注冊會計(jì)師審計(jì)科目第十四章為審計(jì)溝通,，下面來一起學(xué)習(xí)溝通事項(xiàng)的相關(guān)內(nèi)容，溝通事項(xiàng)決定溝通形式,，如注冊會計(jì)師獨(dú)立性應(yīng)當(dāng)采用書面形式進(jìn)行溝通,，補(bǔ)充事項(xiàng)如果存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷也應(yīng)當(dāng)采用書面形式進(jìn)行溝通，其他事項(xiàng)可根據(jù)職業(yè)判斷確定采用書面形式溝通還是口頭形式溝通,。以下為知識點(diǎn)具體內(nèi)容,，一起來看！

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【所屬章節(jié)】

第十四章：審計(jì)溝通

第一節(jié)：注冊會計(jì)師與治理層的溝通

【知 識 點(diǎn)】

溝通的事項(xiàng)與形式

提示：

溝通的事項(xiàng)決定溝通的形式,，其中4/5應(yīng)當(dāng)采用書面形式進(jìn)行溝通，5/5中如果存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷也應(yīng)當(dāng)采用書面形式進(jìn)行溝通,；其他事項(xiàng)（1/5,、2/5和3/5），注冊會計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷確定采用書面形式溝通還是口頭形式溝通,。

一,、注冊會計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任（1/5）☆

（一）不減輕管理層或治理層的責(zé)任

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任與治理層進(jìn)行溝通，包括：

（1）注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對管理層在治理層監(jiān)督下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表形成和發(fā)表意見,。

（2）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不減輕管理層或治理層的責(zé)任,。

（二）溝通內(nèi)容

注冊會計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任應(yīng)當(dāng)包含在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書或記錄審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議中,。

向治理層提供審計(jì)業(yè)務(wù)約定書或其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議的副本，可能是與其就下列相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行溝通的適當(dāng)方式：

（1）注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的責(zé)任,，主要集中在對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見上,。審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的、與治理層對財(cái)務(wù)報(bào)告過程的監(jiān)督有關(guān)的重大事項(xiàng),。

（2）審計(jì)準(zhǔn)則并不要求注冊會計(jì)師設(shè)計(jì)程序來識別與治理層溝通的補(bǔ)充事項(xiàng),。

（3）如適用，注冊會計(jì)師確定并在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（教材19.4）的責(zé)任,。

（4）依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定,、與被審計(jì)單位的協(xié)議或適用于該業(yè)務(wù)的其他規(guī)定，注冊會計(jì)師溝通特定事項(xiàng)的責(zé)任（如適用）,。

二,、計(jì)劃的審計(jì)范圍和時間安排（2/5）☆☆☆

（一）總體要求

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時間安排的總體情況，包括識別出的特別風(fēng)險(xiǎn),。

（二）作用

就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時間安排進(jìn)行溝通可以：

（1）幫助治理層更好地了解注冊會計(jì)師工作的結(jié)果,，與注冊會計(jì)師討論風(fēng)險(xiǎn)問題和重要性的概念，以及識別可能需要注冊會計(jì)師追加審計(jì)程序的領(lǐng)域,；

（2）幫助注冊會計(jì)師更好地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境等方面的情況,。

（三）要求

在與治理層就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時間安排進(jìn)行溝通時，尤其是在治理層部分或全部成員參與管理被審計(jì)單位的情況下,，注冊會計(jì)師需要保持職業(yè)謹(jǐn)慎,，避免損害審計(jì)的有效性。例如,，溝通具體審計(jì)程序的性質(zhì)和時間安排,，可能因這些程序易于被預(yù)見而降低其有效性。

（四）可能溝通的事項(xiàng)

（1）注冊會計(jì)師擬如何應(yīng)對舞弊或錯誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)以及重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平較高的領(lǐng)域,。

（2）注冊會計(jì)師對與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案,。

（3）在審計(jì)中對重要性概念的運(yùn)用。

（4）實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序或評價審計(jì)結(jié)果需要的專門技術(shù)或知識的性質(zhì)和程度,，包括利用注冊會計(jì)師的專家的工作,。

（5）如適用，注冊會計(jì)師對哪些事項(xiàng)可能需要重點(diǎn)關(guān)注因而可能構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)所作的初步判斷,。

（6）針對適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)或者被審計(jì)單位所處的環(huán)境,、財(cái)務(wù)狀況或活動發(fā)生的重大變化對單一報(bào)表及披露產(chǎn)生的影響，注冊會計(jì)師擬采取的應(yīng)對措施,。

（五）可能適合與治理層討論的計(jì)劃方面的其他事項(xiàng)

（1）如果被審計(jì)單位設(shè)有內(nèi)部審計(jì),，注冊會計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)人員如何以建設(shè)性和互補(bǔ)的方式更好地協(xié)調(diào)和配合工作，包括擬利用內(nèi)部審計(jì)工作，以及擬利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助的性質(zhì)和范圍,。

（2）治理層對與治理結(jié)構(gòu)中哪些適當(dāng)人員溝通,、治理層與管理層之間的責(zé)任分配等問題的看法。

（3）治理層對內(nèi)部控制和舞弊的態(tài)度,、認(rèn)識和措施,。

（4）治理層應(yīng)對會計(jì)準(zhǔn)則、公司治理實(shí)務(wù),、交易所上市規(guī)則和相關(guān)事項(xiàng)變化及這些變化對財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容等方面的影響所采取的措施,，包括：財(cái)務(wù)報(bào)表中信息的相關(guān)性,、可靠性、可比性和可理解性,；考慮財(cái)務(wù)報(bào)表是否因包含不相關(guān)或有礙正確理解所披露事項(xiàng)的信息而受到不利影響,。

（5）治理層對以前與注冊會計(jì)師溝通作出的反應(yīng)。

（六）關(guān)于責(zé)任的特別強(qiáng)調(diào)

盡管與治理層的溝通可以幫助注冊會計(jì)師計(jì)劃審計(jì)的范圍和時間安排,，但并不改變注冊會計(jì)師獨(dú)自承擔(dān)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的責(zé)任,。

三、審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)（3/5）☆☆☆

（一）審計(jì)工作中遇到的重大困難

審計(jì)工作中遇到的重大困難可能包括下列事項(xiàng)：

（1）在提供審計(jì)所需信息時管理層嚴(yán)重拖延或不愿意提供,，或者被審計(jì)單位的人員不予配合,；

（2）不合理地要求縮短完成審計(jì)工作的時間；

（3）為獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期,；

（4）無法獲取預(yù)期的信息；

（5）管理層對注冊會計(jì)師施加的限制,；

（6）管理層不愿意按照要求對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評估,，或不愿意延長評估期間。

在某些情況下,，這些困難可能構(gòu)成對審計(jì)范圍的限制,，導(dǎo)致注冊會計(jì)師發(fā)表非無保留意見。

（二）影響審計(jì)報(bào)告形式和內(nèi)容的情形

按照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)或可能認(rèn)為有必要在審計(jì)報(bào)告中包含更多信息并應(yīng)當(dāng)就此與治理層溝通的情形包括：

（1）注冊會計(jì)師預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見（教材19.5）,。

（2）報(bào)告與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性（教材17.3）。

（3）在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（教材19.4）,。

（4）注冊會計(jì)師認(rèn)為有必要（或應(yīng)當(dāng)）在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段（教材19.6）,。

在這些情形下，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為有必要向治理層提供審計(jì)報(bào)告的草稿,，以便討論如何在審計(jì)報(bào)告中處理這些事項(xiàng),。

四、補(bǔ)充事項(xiàng)（5/5）☆☆

（一）關(guān)注到的補(bǔ)充事項(xiàng)

注冊會計(jì)師可能關(guān)注到一些補(bǔ)充事項(xiàng),，雖然這些事項(xiàng)不一定與監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告流程有關(guān)，但對治理層監(jiān)督被審計(jì)單位的戰(zhàn)略方向或與被審計(jì)單位受托責(zé)任相關(guān)的義務(wù)很可能是重要的,。這些事項(xiàng)可能包括與治理結(jié)構(gòu)或過程有關(guān)的重大問題、缺乏適當(dāng)授權(quán)的高級管理層作出的重大決策或行動,。

例如,，《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號—向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷》要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式及時向治理層通報(bào)審計(jì)過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

（二）如果需要溝通補(bǔ)充事項(xiàng),，注冊會計(jì)師提請治理層關(guān)注下列事項(xiàng)可能是適當(dāng)?shù)?/strong>

（1）識別和溝通這類事項(xiàng)對審計(jì)目的（旨在對財(cái)務(wù)報(bào)表形成意見）而言,，只是附帶的；

（2）除對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見所需實(shí)施的審計(jì)程序外,，沒有專門針對這些事項(xiàng)實(shí)施其他程序,；

（3）沒有實(shí)施程序來確定是否還存在其他的同類事項(xiàng)。

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