注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)科目的第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)雖然主要以主觀題的形式進(jìn)行考核,，考生們少不了針對(duì)這一提醒對(duì)這部分內(nèi)容進(jìn)行訓(xùn)練，但是如果考生剛剛結(jié)束全面?zhèn)淇?，則可以考慮使用客觀題練習(xí)加深對(duì)知識(shí)點(diǎn)的理解,，牢固記憶！

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》教材中的語(yǔ)言專業(yè)性較強(qiáng),，考生理解起來(lái)較為吃力,，所以這就導(dǎo)致很多考生都覺(jué)得這是一門很“枯燥”的學(xué)科。為了幫助考生進(jìn)一步理解教材,，輕一老師在授課時(shí)大量集合圖表內(nèi)容,，東奧將輕一老師的課程講義進(jìn)行整理，摘取了各章的重要知識(shí)點(diǎn),，方便考生復(fù)習(xí),，點(diǎn)擊獲取各章重點(diǎn)內(nèi)容>>

【所屬章節(jié)】

第十一章：生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)

第五節(jié)：生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

【知 識(shí) 點(diǎn)】

存貨監(jiān)盤特殊情況的處理

（一）存貨監(jiān)盤不可行

（1）存貨性質(zhì)和存放地點(diǎn)等因素可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行。例如,，存貨存放在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的安全有威脅的地點(diǎn),。

（2）審計(jì)中的困難,、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的正當(dāng)理由,。

（3）應(yīng)對(duì)措施,。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，例如,，檢查盤點(diǎn)日后出售盤點(diǎn)日之前取得或購(gòu)買的特定存貨的文件記錄,，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),。

（4）發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。

如果無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序,，或?qū)嵤┨娲鷮徲?jì)程序可能無(wú)法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要按照規(guī)定發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn),。

（二）因不可預(yù)見(jiàn)的情況導(dǎo)致無(wú)法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤

（1）不可預(yù)見(jiàn)情況,。

由于不可抗力導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法到達(dá)存貨存放地，或由于惡劣天氣導(dǎo)致無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤程序,，或由于惡劣天氣無(wú)法觀察存貨,，如木材被積雪覆蓋。

（2）應(yīng)對(duì)措施,。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤,，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。

點(diǎn)睛課堂：

存貨監(jiān)盤遇阻,，何時(shí)實(shí)施替代程序,，何時(shí)另?yè)袢掌诒O(jiān)盤？

（1）如果由于不可預(yù)見(jiàn)的情況,，無(wú)法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤（比如說(shuō)大雪封山,，只是暫時(shí)性的問(wèn)題），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤,，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序,。

（2）如果在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行（是由存貨本身的性質(zhì)，或者存放地點(diǎn)的問(wèn)題導(dǎo)致的,，比如說(shuō)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人身安全有威脅,，這是另?yè)袢掌谝步鉀Q不了的事情），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序,，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

（三）由第三方保管或控制的存貨

1.實(shí)施一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序

如果由第三方保管或控制的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序,，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

（1）向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的存在和狀況；

（2）實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序,。

2.其他審計(jì)程序的示例

（1）實(shí)施或安排其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施對(duì)第三方的存貨監(jiān)盤（如可行）,；

（2）獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告；

（3）檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄,，如倉(cāng)儲(chǔ)單,；

（4）當(dāng)存貨被作為抵押品時(shí)，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn),。

3.考慮函證的可行性

考慮到第三方僅在特定時(shí)點(diǎn)執(zhí)行存貨盤點(diǎn)工作,，在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以事先考慮實(shí)施函證的可行性,。如果預(yù)期不能通過(guò)函證獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù),，可以事先計(jì)劃和安排存貨監(jiān)盤等工作。

4.考慮風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮由第三方保管存貨的商業(yè)理由的合理性,，以進(jìn)行存貨相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)（包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)）的評(píng)估,，并計(jì)劃和實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，例如檢查被審計(jì)單位和第三方所簽署的存貨保管協(xié)議的相關(guān)條款,、復(fù)核被審計(jì)單位調(diào)查及評(píng)價(jià)第三方工作的程序等,。

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