下文為注冊會計師審計科目第十一章的知識點存貨監(jiān)盤程序的內(nèi)容,，下文將帶大家從存貨監(jiān)盤的一般程序,、需要特別關注的情況以及存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作這三個部分掌握此知識點。審計的第十一章近年的平均分值約為5分,，考生應該重點掌握哦,！

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注冊會計師考試《審計》教材中的語言專業(yè)性較強，考生理解起來較為吃力,，所以這就導致很多考生都覺得這是一門很“枯燥”的學科,。為了幫助考生進一步理解教材，輕一老師在授課時大量集合圖表內(nèi)容,，東奧將輕一老師的課程講義進行整理,，摘取了各章的重要知識點,，方便考生復習，點擊獲取各章重點內(nèi)容>>

【所屬章節(jié)】

第十一章：生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計

第五節(jié)：生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序

【知 識 點】

存貨監(jiān)盤程序

（一）存貨監(jiān)盤的一般程序（1/4至4/4）

1.評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序（1/4,，屬于控制測試）

（1）注冊會計師需要考慮這些指令和程序是否包括下列方面：

①適當控制活動的運用,。例如，收集已使用的存貨盤點記錄,，清點未使用的存貨盤點表單,，實施盤點和復盤程序。

②準確認定在產(chǎn)品的完工程度,。例如,，流動緩慢（呆滯）、過時或毀損的存貨項目,，以及第三方擁有的存貨（如寄存貨物）,。

③在適用的情況下用于估計存貨數(shù)量的方法。例如,，可能需要估計煤堆的重量,。

④對存貨在不同存放地點之間的移動以及截止日前后出入庫的控制。

（2）考慮存貨無法停止移動（在本節(jié)“考點08”展開）,。

2.觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況（2/4,，屬于控制測試，略）

3.檢查存貨（3/4,，屬于實質(zhì)性程序）

（1）在存貨監(jiān)盤過程中檢查存貨，雖然不一定能確定存貨的所有權(quán),，但有助于確定存貨的存在,，以及識別過時、毀損或陳舊的存貨,；

（2）注冊會計師應當把所有過時,、毀損或陳舊存貨的詳細情況記錄下來，這既便于進一步追查這些存貨的處置情況,，也能為測試被審計單位存貨跌價準備計提的準確性提供證據(jù),。

4.執(zhí)行抽盤（4/4，屬于實質(zhì)性程序,，在本節(jié)“考點09”展開）,。

（二）需要特別關注的情況

1.存貨盤點范圍

（1）存貨盤點范圍。

在被審計單位盤點存貨前,，注冊會計師應當觀察盤點現(xiàn)場,，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列，并附有盤點標識,，防止遺漏或重復盤點,。對未納入盤點范圍的存貨,，注冊會計師應當查明未納入的原因。

（2）對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的觀察和確定,。

對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨,，注冊會計師應當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關資料,，確定是否已單獨存放,、標明，且未被納入盤點范圍,。

在存貨監(jiān)盤過程中,，注冊會計師應當根據(jù)取得的所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的有關資料，觀察這些存貨的實際存放情況,，確保其未被納入盤點范圍,。即使在被審計單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊會計師在存貨監(jiān)盤時也應當關注是否存在某些存貨不屬于被審計單位的跡象,，以避免盤點范圍不當,。

（3）關注并測試存貨截止。

①所有在盤點日以前入庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi),。

②所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的商品是否均未包括在盤點范圍內(nèi),。

③在途存貨和被審計單位直接向顧客發(fā)運的存貨是否均已得到了適當?shù)臅嬏幚怼?/p>

④注冊會計師通常可觀察存貨的驗收入庫地點和裝運出庫地點以執(zhí)行截止測試,。在存貨入庫和裝運過程中采用連續(xù)編號的憑證時,，注冊會計師應當關注盤點日前的最后編號。如果被審計單位沒有使用連續(xù)編號的憑證,，注冊會計師應當列出盤點日以前的最后幾筆裝運和入庫記錄,。如果被審計單位使用運貨車廂或拖車進行存儲、運輸或驗收入庫,，注冊會計師應當詳細列出存貨場地上滿載和空載的車廂或拖車,，并記錄各自的存貨狀況。

2.特殊類型存貨的監(jiān)盤（教材表11-5）

（三）存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作

1.存貨盤點結(jié)束前,，注冊會計師應當實施的工作

（1）再次觀察盤點現(xiàn)場,，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。

（2）取得并檢查已填用,、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄,，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回,，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對,。

注冊會計師應當根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息對被審計單位最終的存貨盤點結(jié)果匯總記錄進行復核，并評估其是否正確地反映了實際盤點結(jié)果,。

2.存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日

如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日,，注冊會計師應當實施適當?shù)膶徲嫵绦颍_定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已得到恰當?shù)挠涗洝?/p>

在實務中,，注冊會計師可以結(jié)合盤點日至財務報表日之間間隔期的長短,、相關內(nèi)部控制的有效性等因素進行風險評估,，設計和執(zhí)行適當?shù)膶徲嫵绦?。在實質(zhì)性程序方面，注冊會計師可以實施的程序示例包括：

（1）比較盤點日和財務報表日之間的存貨信息以識別異常項目,，并對其執(zhí)行適當?shù)膶徲嫵绦颍ɡ鐚嵉夭榭吹龋?/p>

（2）對存貨周轉(zhuǎn)率或存貨銷售周轉(zhuǎn)天數(shù)等實施實質(zhì)性分析程序,；

（3）對盤點日至財務報表日之間的存貨采購和存貨銷售分別實施雙向檢查（例如，對存貨采購從入庫單查至其相應的永續(xù)盤存記錄及從永續(xù)盤存記錄查至其相應的入庫單等支持性文件,，對存貨銷售從貨運單據(jù)查至其相應的永續(xù)盤存記錄及從永續(xù)盤存記錄查至其相應的貨運單據(jù)等支持性文件）,；

（4）測試存貨銷售和采購在盤點日和財務報表日的截止是否正確。

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