下文為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)科目第十一章的知識(shí)點(diǎn)存貨監(jiān)盤程序的內(nèi)容,，下文將帶大家從存貨監(jiān)盤的一般程序,、需要特別關(guān)注的情況以及存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作這三個(gè)部分掌握此知識(shí)點(diǎn),。審計(jì)的第十一章近年的平均分值約為5分,，考生應(yīng)該重點(diǎn)掌握哦！

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》教材中的語(yǔ)言專業(yè)性較強(qiáng),，考生理解起來(lái)較為吃力,，所以這就導(dǎo)致很多考生都覺得這是一門很“枯燥”的學(xué)科,。為了幫助考生進(jìn)一步理解教材,，輕一老師在授課時(shí)大量集合圖表內(nèi)容，東奧將輕一老師的課程講義進(jìn)行整理,，摘取了各章的重要知識(shí)點(diǎn),，方便考生復(fù)習(xí)，點(diǎn)擊獲取各章重點(diǎn)內(nèi)容>>

【所屬章節(jié)】

第十一章：生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)

第五節(jié)：生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

【知 識(shí) 點(diǎn)】

存貨監(jiān)盤程序

（一）存貨監(jiān)盤的一般程序（1/4至4/4）

1.評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序（1/4,，屬于控制測(cè)試）

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮這些指令和程序是否包括下列方面：

①適當(dāng)控制活動(dòng)的運(yùn)用,。例如，收集已使用的存貨盤點(diǎn)記錄,，清點(diǎn)未使用的存貨盤點(diǎn)表單,，實(shí)施盤點(diǎn)和復(fù)盤程序。

②準(zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度,。例如,，流動(dòng)緩慢（呆滯）、過(guò)時(shí)或毀損的存貨項(xiàng)目,，以及第三方擁有的存貨（如寄存貨物）,。

③在適用的情況下用于估計(jì)存貨數(shù)量的方法。例如,，可能需要估計(jì)煤堆的重量,。

④對(duì)存貨在不同存放地點(diǎn)之間的移動(dòng)以及截止日前后出入庫(kù)的控制,。

（2）考慮存貨無(wú)法停止移動(dòng)（在本節(jié)“考點(diǎn)08”展開）。

2.觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況（2/4,，屬于控制測(cè)試,，略）

3.檢查存貨（3/4，屬于實(shí)質(zhì)性程序）

（1）在存貨監(jiān)盤過(guò)程中檢查存貨,，雖然不一定能確定存貨的所有權(quán),，但有助于確定存貨的存在，以及識(shí)別過(guò)時(shí),、毀損或陳舊的存貨,；

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)把所有過(guò)時(shí)、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來(lái),，這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況,，也能為測(cè)試被審計(jì)單位存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。

4.執(zhí)行抽盤（4/4,，屬于實(shí)質(zhì)性程序,，在本節(jié)“考點(diǎn)09”展開）。

（二）需要特別關(guān)注的情況

1.存貨盤點(diǎn)范圍

（1）存貨盤點(diǎn)范圍,。

在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列,，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí),，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因,。

（2）對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的觀察和確定。

對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格,、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨(dú)存放,、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍,。

在存貨監(jiān)盤過(guò)程中,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)取得的所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的有關(guān)資料，觀察這些存貨的實(shí)際存放情況,，確保其未被納入盤點(diǎn)范圍,。即使在被審計(jì)單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨監(jiān)盤時(shí)也應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在某些存貨不屬于被審計(jì)單位的跡象,，以避免盤點(diǎn)范圍不當(dāng),。

（3）關(guān)注并測(cè)試存貨截止,。

①所有在盤點(diǎn)日以前入庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)。

②所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的商品是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi),。

③在途存貨和被審計(jì)單位直接向顧客發(fā)運(yùn)的存貨是否均已得到了適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理,。

④注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常可觀察存貨的驗(yàn)收入庫(kù)地點(diǎn)和裝運(yùn)出庫(kù)地點(diǎn)以執(zhí)行截止測(cè)試,。在存貨入庫(kù)和裝運(yùn)過(guò)程中采用連續(xù)編號(hào)的憑證時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注盤點(diǎn)日前的最后編號(hào)。如果被審計(jì)單位沒有使用連續(xù)編號(hào)的憑證,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)列出盤點(diǎn)日以前的最后幾筆裝運(yùn)和入庫(kù)記錄,。如果被審計(jì)單位使用運(yùn)貨車廂或拖車進(jìn)行存儲(chǔ)、運(yùn)輸或驗(yàn)收入庫(kù),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)列出存貨場(chǎng)地上滿載和空載的車廂或拖車，并記錄各自的存貨狀況,。

2.特殊類型存貨的監(jiān)盤（教材表11-5）

（三）存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作

1.存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的工作

（1）再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng),，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn),。

（2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄,，確定其是否連續(xù)編號(hào),，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì),。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過(guò)程中獲取的信息對(duì)被審計(jì)單位最終的存貨盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄進(jìn)行復(fù)核,，并評(píng)估其是否正確地反映了實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果。

2.存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日

如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?/p>

在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以結(jié)合盤點(diǎn)日至財(cái)務(wù)報(bào)表日之間間隔期的長(zhǎng)短,、相關(guān)內(nèi)部控制的有效性等因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,，設(shè)計(jì)和執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。在實(shí)質(zhì)性程序方面,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施的程序示例包括：

（1）比較盤點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨信息以識(shí)別異常項(xiàng)目,，并對(duì)其執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序（例如實(shí)地查看等）；

（2）對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率或存貨銷售周轉(zhuǎn)天數(shù)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序,；

（3）對(duì)盤點(diǎn)日至財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨采購(gòu)和存貨銷售分別實(shí)施雙向檢查（例如,，對(duì)存貨采購(gòu)從入庫(kù)單查至其相應(yīng)的永續(xù)盤存記錄及從永續(xù)盤存記錄查至其相應(yīng)的入庫(kù)單等支持性文件，對(duì)存貨銷售從貨運(yùn)單據(jù)查至其相應(yīng)的永續(xù)盤存記錄及從永續(xù)盤存記錄查至其相應(yīng)的貨運(yùn)單據(jù)等支持性文件）,；

（4）測(cè)試存貨銷售和采購(gòu)在盤點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日的截止是否正確,。

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