針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)科目第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)中的重要內(nèi)容，在歷年注會(huì)考試中曾多次以多選題進(jìn)行考核,，考生們應(yīng)重點(diǎn)掌握該知識(shí)點(diǎn),，同時(shí)對(duì)該知識(shí)點(diǎn)有針對(duì)性的進(jìn)行習(xí)題練習(xí)，本文對(duì)知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行了梳理,，一起來(lái)看,！

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》科目的第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是非常重要的章節(jié)，該章節(jié)除了會(huì)在選擇題中進(jìn)行考查外,，在簡(jiǎn)答題和綜合題中也會(huì)涉及控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序的知識(shí)點(diǎn),。考生們?cè)趥淇紩r(shí)應(yīng)提起足夠的重視,！東奧根據(jù)輕一老師授課講義對(duì)其中的知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行了梳理，一起來(lái)打卡>>

【所屬章節(jié)】

第八章：風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

第二節(jié)：針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序

【知 識(shí) 點(diǎn)】

針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序

一,、進(jìn)一步審計(jì)程序的概念和要求

（一）定義

進(jìn)一步審計(jì)程序,，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序,，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序,。

（二）設(shè)計(jì)和實(shí)施的要求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，使進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之間具備明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系,。

（三）考慮因素

在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí),，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：

（1）風(fēng)險(xiǎn)的重要性（比如，虛構(gòu)收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)）,；

（2）重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性,；

（3）涉及的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的特征,；

（4）被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)（比如,，人工控制或自動(dòng)化控制）；

（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù),，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性（比如管理層串通舞弊,，表明相關(guān)內(nèi)部控制已經(jīng)失效，無(wú)須實(shí)施控制測(cè)試）,。

二,、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)

（一）定義

進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)，是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類(lèi)型,。

1.目的

（1）通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性,。

（2）通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。

2.類(lèi)型

進(jìn)一步審計(jì)程序的類(lèi)型包括檢查,、觀察,、詢(xún)問(wèn)、函證,、重新計(jì)算,、重新執(zhí)行和分析程序。

（1）詢(xún)問(wèn),、觀察,、檢查可用于控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試。

（2）重新執(zhí)行僅適用于控制測(cè)試,。

（3）函證和重新計(jì)算僅適用于細(xì)節(jié)測(cè)試,。

（二）考慮因素

注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的考慮因素，如圖8-4所示,。

提示：

如果在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)擬利用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)生成的信息,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。

三,、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間

（一）定義

進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間,，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn),。

（二）考慮因素

注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的考慮因素,，如圖8-5所示,。

1.一項(xiàng)基本的考慮因素應(yīng)當(dāng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,，或采用不通知的方式,，或在管理層不能預(yù)見(jiàn)的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序。

2.影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮在何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序的其他相關(guān)因素

（1）控制環(huán)境,。良好的控制環(huán)境可以抵銷(xiāo)在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的一些局限性,。

（2）何時(shí)能得到相關(guān)信息,。例如,，某些控制活動(dòng)可能僅在期中（或期中以前）發(fā)生，而之后可能難以再被觀察到,。再如,，某些電子化的交易和賬戶(hù)文檔如未能及時(shí)取得，可能被覆蓋,。

（3）錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì),。例如，被審計(jì)單位可能為了保證盈利目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),，而在會(huì)計(jì)期末以后偽造銷(xiāo)售合同以虛增收入,，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮在期末（即資產(chǎn)負(fù)債表日）這個(gè)特定時(shí)點(diǎn)獲取被審計(jì)單位截至期末所能提供的所有銷(xiāo)售合同及相關(guān)資料，以防范被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日后偽造銷(xiāo)售合同虛增收入的做法,。

（4）審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn),。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要獲取的特定審計(jì)證據(jù)確定何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。例如,，為了獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨余額證據(jù)，顯然不宜在與資產(chǎn)負(fù)債表日間隔過(guò)長(zhǎng)的期中時(shí)點(diǎn)或期末以后時(shí)點(diǎn)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)等相關(guān)審計(jì)程序。

（5）編制財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)間,，尤其是編制某些披露的時(shí)間,，這些披露為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表,、所有者權(quán)益變動(dòng)表或現(xiàn)金流量表中記錄的金額提供了進(jìn)一步解釋,。

需要說(shuō)明的是，某些審計(jì)程序只能在期末或期末以后實(shí)施,，包括將財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息與其所依據(jù)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)或調(diào)節(jié),，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中所作的會(huì)計(jì)調(diào)整等。如果被審計(jì)單位在期末或接近期末發(fā)生了重大交易,，或重大交易在期末尚未完成,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮交易的發(fā)生或截止等認(rèn)定可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并在期末或期末以后檢查此類(lèi)交易,。

四,、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍

（一）定義

進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍，是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（含控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序）所涉及的數(shù)量多少,，包括抽取的樣本量,、對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等,。

（二）考慮因素

需要說(shuō)明的是,，隨著重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增加,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。但是,，只有當(dāng)審計(jì)程序本身與特定風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)時(shí),，擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍才是有效的,。

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