注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)科目第七章第五節(jié)的備考開始了，在近五年的考試中第五節(jié)識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)曾3次考核單選題，3次考核多選題，其中包含很多要求考生重點(diǎn)掌握的三星知識點(diǎn)，如下文的知識點(diǎn)識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)就是要求考生重點(diǎn)掌握的內(nèi)容,，一起來看,！

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注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》科目與《會(huì)計(jì)》相比雖然沒有大量的計(jì)算,，但是由于審計(jì)教材的表述都是援引審計(jì)準(zhǔn)則,，而審計(jì)準(zhǔn)則又多是從國外文獻(xiàn)翻譯過來的,，這就導(dǎo)致初學(xué)者覺得非常晦澀難以理解,。為此東奧根據(jù)輕一老師的授課講義梳理了重要考點(diǎn),，一起來打卡吧>>

【所屬章節(jié)】

第七章：風(fēng)險(xiǎn)評估

第五節(jié)：識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

【知 識 點(diǎn)】

識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（一）識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的作用和步驟

1.識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的作用

注冊會(huì)計(jì)師識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)能為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對提供方向性指引，有助于注冊會(huì)計(jì)師確定總體應(yīng)對措施和用于獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍，這些證據(jù)使其最終能夠以可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見,。

2.識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的步驟

（1）利用實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序所了解的信息,。

（2）識別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）評估兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。

①注冊會(huì)計(jì)師在評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)控制的影響（即控制風(fēng)險(xiǎn)）。

②審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,，對于識別出的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別評估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。對于識別出的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，審計(jì)準(zhǔn)則未明確規(guī)定,，是應(yīng)當(dāng)分別評估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，還是合并評估,。注冊會(huì)計(jì)師識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采用的具體方法,，取決于其偏好的審計(jì)技術(shù)方法以及實(shí)務(wù)上的考慮。

（4）評價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性,。

（5）修正識別或評估的結(jié)果,。

（二）識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

1.識別

如果判斷某風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，并可能影響多項(xiàng)認(rèn)定,，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其識別為財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。

例如，在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務(wù),、資產(chǎn)的流動(dòng)性出現(xiàn)問題,、重要客戶流失、融資能力受限等,，可能導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮,。

又如，管理層缺乏誠信,，或承受異常的壓力,，或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn),，這些風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)。

2.評估（從兩方面對其進(jìn)行評估）

（1）評價(jià)這些風(fēng)險(xiǎn)對財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生的影響,；

（2）確定這些風(fēng)險(xiǎn)是否影響對認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果,。

3.考慮影響事項(xiàng)

（1）與財(cái)務(wù)報(bào)表存在廣泛聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)，可能同時(shí)對認(rèn)定產(chǎn)生廣泛影響,。

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià),，識別的風(fēng)險(xiǎn)是否與財(cái)務(wù)報(bào)表存在廣泛聯(lián)系，能夠支持其對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估,。在其他情況下,，注冊會(huì)計(jì)師可能識別出多個(gè)易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的認(rèn)定，并因此影響注冊會(huì)計(jì)師對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別和評估,。

例如,，被審計(jì)單位面臨經(jīng)營虧損且資產(chǎn)流動(dòng)性出現(xiàn)問題,，并依賴于尚未獲得保證的資金,。在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師可能確定持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生了財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，可能需要使用財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)中的清算基礎(chǔ),，這可能對所有認(rèn)定產(chǎn)生廣泛影響。

（2）受到對被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系各要素的了解的影響,。

注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別和評估,，受到其對被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系各要素的了解的影響，特別是對內(nèi)部環(huán)境,、風(fēng)險(xiǎn)評估和內(nèi)部監(jiān)督（這三要素主要屬于間接控制）的了解,，以及按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號—重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別和評估》相關(guān)規(guī)定實(shí)施相關(guān)評價(jià)的結(jié)果和按照該準(zhǔn)則規(guī)定識別的控制缺陷的影響。財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)還可能源于內(nèi)部環(huán)境存在的缺陷或某些外部事項(xiàng)或情況（如經(jīng)濟(jì)下滑）,。

（3）考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn),。

舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的考慮尤其相關(guān)。

例如,，注冊會(huì)計(jì)師通過詢問管理層了解到,，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表將用于申請貸款，從而確保被審計(jì)單位獲得進(jìn)一步融資以維持營運(yùn)資本,。注冊會(huì)計(jì)師可能因此認(rèn)為,，影響固有風(fēng)險(xiǎn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素導(dǎo)致易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性（即虛假財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性）更高，如為了確保被審計(jì)單位能夠獲得融資,，多計(jì)資產(chǎn)和收入以及少計(jì)負(fù)債和費(fèi)用,。

4.對風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的影響

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對措施。

注冊會(huì)計(jì)師識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，以確定風(fēng)險(xiǎn)是否對財(cái)務(wù)報(bào)表具有廣泛的影響,，有助于其決定是否需要按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號—針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施》的規(guī)定采取總體應(yīng)對措施,。

（2）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與進(jìn)一步審計(jì)程序。

由于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)還可能影響個(gè)別認(rèn)定,，因此,，識別和評估這些風(fēng)險(xiǎn)，還可以幫助注冊會(huì)計(jì)師評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，并設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序,，以應(yīng)對該風(fēng)險(xiǎn)。

（三）識別和評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

1.識別

（1）應(yīng)當(dāng)識別為認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。

如果判斷某固有風(fēng)險(xiǎn)因素可能導(dǎo)致某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào),，但與財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在廣泛聯(lián)系，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其識別為認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。

例如,，被審計(jì)單位存在復(fù)雜的聯(lián)營或合資，這一事項(xiàng)表明長期股權(quán)投資賬戶的認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。

又如,，被審計(jì)單位存在重大的關(guān)聯(lián)方交易，該事項(xiàng)表明關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的披露認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。

（2）應(yīng)當(dāng)識別確定相關(guān)認(rèn)定及相關(guān)交易類別,、賬戶余額和披露。

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識別確定哪些認(rèn)定是“相關(guān)認(rèn)定”,，進(jìn)而確定哪些交易類別,、賬戶余額和披露是“相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露”,。

如果注冊會(huì)計(jì)師識別出交易類別,、賬戶余額和披露的某項(xiàng)認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，那么,，該項(xiàng)認(rèn)定是“相關(guān)認(rèn)定”,。

存在相關(guān)認(rèn)定的交易類別、賬戶余額和披露被稱為相關(guān)交易類別,、賬戶余額和披露,。

（3）確定相關(guān)認(rèn)定和相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露的作用,。

確定相關(guān)認(rèn)定和相關(guān)交易類別,、賬戶余額和披露，為注冊會(huì)計(jì)師確定按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求了解被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的范圍提供了基礎(chǔ),，這些了解可以進(jìn)一步幫助注冊會(huì)計(jì)師識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。

（4）確定相關(guān)認(rèn)定時(shí)，不考慮相關(guān)控制的影響,。

①注冊會(huì)計(jì)師識別確定某項(xiàng)認(rèn)定是否屬于相關(guān)認(rèn)定,，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險(xiǎn),，而不考慮相關(guān)控制的影響。

②注冊會(huì)計(jì)師識別出相關(guān)認(rèn)定后,，在評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),，才應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)控制的影響。

提示：

注冊會(huì)計(jì)師先找到相關(guān)認(rèn)定（“哪里可能有??？”），再評價(jià)相關(guān)認(rèn)定的控制是否預(yù)期有效（是否存在缺陷）,。

（5）分別評估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),。

審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對于識別出的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別評估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),。針對認(rèn)定層次先依據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)識別出相關(guān)認(rèn)定及相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露,，有利于全面了解財(cái)務(wù)報(bào)表（由被審計(jì)單位管理層認(rèn)定組成）可能存在的所有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，從源頭上解決注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中可能遺漏某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，或?qū)χ卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別和評估可能過于簡單化和模糊化或模板化和經(jīng)驗(yàn)化的問題,。

2.評估

（1）總體要求,。

對于識別出的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別評估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),，避免在認(rèn)定層次將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)簡單混合起來作出粗略的、不適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評估,。

（2）評估固有風(fēng)險(xiǎn),。

對于識別出的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過評估錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度來評估固有風(fēng)險(xiǎn),。在評估時(shí),，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

①固有風(fēng)險(xiǎn)因素如何以及在何種程度上影響相關(guān)認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性；

②財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如何以及在何種程度上影響認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中固有風(fēng)險(xiǎn)的評估,。

注冊會(huì)計(jì)師在評估錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度時(shí),，應(yīng)當(dāng)根據(jù)錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度綜合起來的影響程度確定所評估風(fēng)險(xiǎn)的固有風(fēng)險(xiǎn)等級，以幫助其設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序,，應(yīng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。

評估識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的固有風(fēng)險(xiǎn)還有助于注冊會(huì)計(jì)師識別和確定特別風(fēng)險(xiǎn)。

對于識別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，固有風(fēng)險(xiǎn)因素會(huì)影響注冊會(huì)計(jì)師評估錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度,。某類交易、賬戶余額和披露越易于發(fā)生錯(cuò)報(bào),，評估的固有風(fēng)險(xiǎn)可能越高,。注冊會(huì)計(jì)師考慮固有風(fēng)險(xiǎn)因素在何種程度上影響認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性有助于其適當(dāng)評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的固有風(fēng)險(xiǎn),，并設(shè)計(jì)更精確的應(yīng)對措施。

（3）評估控制風(fēng)險(xiǎn),。

①注冊會(huì)計(jì)師在擬測試控制運(yùn)行有效性的情況下,，應(yīng)當(dāng)評估控制風(fēng)險(xiǎn)。

②如果擬不測試控制運(yùn)行的有效性,，則應(yīng)當(dāng)將固有風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果作為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果,。

（4）確定特別風(fēng)險(xiǎn)。

特別風(fēng)險(xiǎn),，是指注冊會(huì)計(jì)師識別出的符合下列特征之一的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

①根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)因素對錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度的影響,，注冊會(huì)計(jì)師將固有風(fēng)險(xiǎn)評估為達(dá)到或接近固有風(fēng)險(xiǎn)等級的最 高級（上限）；

②根據(jù)其他審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其作為特別風(fēng)險(xiǎn)（如舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),、管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)以及超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)）。

在確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí),，注冊會(huì)計(jì)師可能首先識別評估的固有風(fēng)險(xiǎn)等級較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，作為考慮哪些風(fēng)險(xiǎn)可能達(dá)到或接近固有風(fēng)險(xiǎn)等級上限的基礎(chǔ)。

提示：

確定特別風(fēng)險(xiǎn)可以使注冊會(huì)計(jì)師通過實(shí)施特定應(yīng)對措施,，更專注于那些位于固有風(fēng)險(xiǎn)等級上限的風(fēng)險(xiǎn),。

（5）兩種特殊情形的處理。包括：

①僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。

針對某些認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無法為其提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定評估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否屬于該類風(fēng)險(xiǎn),。對這類風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,，對相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行了解和測試,。

②對重大交易類別、賬戶余額和披露的考慮,。

按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號—計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》的要求,，識別并評估各類交易、賬戶余額和披露中存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)需要考慮重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),。

如果能夠合理預(yù)期,，某類交易、賬戶余額和披露中信息的遺漏,、錯(cuò)誤陳述或含糊表達(dá),，可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表整體作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為該類交易,、賬戶余額和披露是重大的,。

如果注冊會(huì)計(jì)師未將重大交易類別,、賬戶余額和披露確定為“相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露”（例如,，注冊會(huì)計(jì)師可能確定被審計(jì)單位披露的高管薪酬是重大披露,，但對該披露未識別出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)即未識別出相關(guān)認(rèn)定），則應(yīng)當(dāng)評價(jià)這樣做是否適當(dāng),。

《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號—針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施》規(guī)定了對未被確定為相關(guān)交易類別,、賬戶余額和披露的重大交易類別、賬戶余額和披露實(shí)施的審計(jì)程序,。如果注冊會(huì)計(jì)師確定某類交易,、賬戶余額和披露是相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露,，那么,，按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號—針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施》的規(guī)定，該類交易,、賬戶余額和披露也是重大的,。

（6）兩個(gè)層次間相互影響的處理。

①在評估識別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),，注冊會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系,，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，在這種情況下,，注冊會(huì)計(jì)師可能更新對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別,。

②如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由于廣泛影響多項(xiàng)認(rèn)定而被識別為財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并可以識別出受影響的特定認(rèn)定,，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些風(fēng)險(xiǎn),。

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對識別出的各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)予以匯總和評估,，以便確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍,。

（四）考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性

如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況,，并對財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告：

（1）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題,，不能獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見；

（2）對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮,。必要時(shí),，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

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