注會(huì)審計(jì)第四章的內(nèi)容即將學(xué)習(xí)完畢,，《審計(jì)》科目考試考查全面,，教材每章均有考題,。完成第四章的學(xué)習(xí)后,，要及時(shí)會(huì)看,，避免遺忘,！以下為審計(jì)考點(diǎn)貨幣單元抽樣的內(nèi)容,，各位考生快來一起學(xué)習(xí)吧,！

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【所屬章節(jié)】

第四章：審計(jì)抽樣方法

第三節(jié)：審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用

【知 識 點(diǎn)】

貨幣單元抽樣

（一）概述

（二）優(yōu)點(diǎn)

（1）貨幣單元抽樣以屬性抽樣原理為基礎(chǔ),，注冊會(huì)計(jì)師可以很方便地計(jì)算樣本規(guī)模和評價(jià)樣本結(jié)果,，因而通常比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用；

（2）貨幣單元抽樣在確定所需的樣本規(guī)模時(shí)無須直接考慮總體的特征（比如變異性,，即總體的某一特征在各個(gè)項(xiàng)目之間的差異程度）,，因?yàn)榭傮w中的每一個(gè)貨幣單元都有相同的規(guī)模，而傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模是在總體項(xiàng)目共有特征的變異性或標(biāo)準(zhǔn)差的基礎(chǔ)上計(jì)算的,；

（3）貨幣單元抽樣中,，項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而無須通過分層（即將總體劃分為多個(gè)子總體,，每個(gè)子總體由一組具有相同特征的抽樣單元組成）減少變異性,，而傳統(tǒng)變量抽樣通常需要對總體進(jìn)行分層以減小樣本規(guī)模。

（4）在貨幣單元抽樣中使用系統(tǒng)選樣法選取樣本時(shí),，如果項(xiàng)目金額等于或大于選樣間距,，貨幣單元抽樣將自動(dòng)識別所有單個(gè)重大項(xiàng)目，即該項(xiàng)目一定會(huì)被選中,；

（5）如果注冊會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)不存在錯(cuò)報(bào),，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小,；

（6）貨幣單元抽樣的樣本更容易設(shè)計(jì),，且可在能夠獲得完整的最終總體之前開始選取樣本。

（三）缺點(diǎn)

（1）貨幣單元抽樣不適用于測試總體的低估,，因?yàn)橘~面金額小但被嚴(yán)重低估的項(xiàng)目被選中的概率低,，如果在貨幣單元抽樣中發(fā)現(xiàn)低估，注冊會(huì)計(jì)師在評價(jià)樣本時(shí)需要特別考慮,；

（2）對零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)予以特別考慮；

（3）當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí),，如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定,，貨幣單元抽樣在評價(jià)樣本時(shí)可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，從而導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師更可能拒絕一個(gè)可接受的總體賬面金額,；

（4）在貨幣單元抽樣中，注冊會(huì)計(jì)師通常需要逐個(gè)累計(jì)總體金額,，以確定總體是否完整并與財(cái)務(wù)報(bào)表一致,，不過如果相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以電子形式儲存，就不會(huì)額外增加大量的審計(jì)成本；

（5）當(dāng)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)的金額增加時(shí),，貨幣單元抽樣所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加,，這種情況下,，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)?？赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模,。

點(diǎn)睛課堂：

為什么預(yù)計(jì)不存在錯(cuò)報(bào)時(shí),，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小,？

根據(jù)下面公式得出的，但是教材中已刪除相關(guān)公式：

根據(jù)公式,，如果預(yù)計(jì)不存在錯(cuò)報(bào)，即預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)為零，則分母最大化，樣本規(guī)模最小化,。數(shù)學(xué)上可以證明,，這個(gè)最小化的樣本規(guī)模小于傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模。

當(dāng)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)的金額增加時(shí)，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模可能大于傳統(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模,。同樣根據(jù)該公式得出結(jié)論。

（四）選取樣本

舉例：

采用系統(tǒng)選樣法選取樣本,。

系統(tǒng)選樣法選取應(yīng)收賬款邏輯單元

如上表所示,，我們可以歸納總結(jié)如下：

（1）如果邏輯單元的賬面金額大于或等于選樣間隔，該項(xiàng)目一定會(huì)被挑選出來,，比如邏輯單元A3和A5,，就一定會(huì)被挑選出來；

（2）如果邏輯單元的賬面金額是選樣間隔的數(shù)倍,，該項(xiàng)目將不止一次地被挑選出來,，比如邏輯單元A5，就有兩次被選取的機(jī)會(huì),，這種情況下,，最終選取的邏輯單元數(shù)量小于確定的樣本規(guī)模；

（3）為簡化樣本評價(jià)工作,，注冊會(huì)計(jì)師可能對賬面金額大于或等于選樣間隔的項(xiàng)目實(shí)施100%的檢查,，而不將其納入抽樣總體。

（五）推斷總體的錯(cuò)報(bào)

（1）如果邏輯單元的賬面金額大于或等于選樣間隔，推斷的錯(cuò)報(bào)就是該邏輯單元的實(shí)際錯(cuò)報(bào)金額,；

（2）如果邏輯單元的賬面金額小于選樣間隔，注冊會(huì)計(jì)師首先計(jì)算存在錯(cuò)報(bào)的所有邏輯單元的錯(cuò)報(bào)百分比，這個(gè)百分比就是整個(gè)選樣間隔的錯(cuò)報(bào)百分比（因?yàn)槊恳粋€(gè)被選取的貨幣單元都代表了整個(gè)選樣間隔中的所有貨幣單元），再用這個(gè)錯(cuò)報(bào)百分比乘以選樣間隔，得出推斷錯(cuò)報(bào)的金額；

（3）將（2）中所有這些推斷錯(cuò)報(bào)匯總后,，再加上在金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際錯(cuò)報(bào),，注冊會(huì)計(jì)師就能計(jì)算出總體的錯(cuò)報(bào)金額,。

如圖4-9所示。

（六）計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)的上限

1.保證系數(shù)

查表（見教材表4-10），誤受風(fēng)險(xiǎn)5%，高估錯(cuò)報(bào)數(shù)量為0時(shí)對應(yīng)的保證系數(shù)是3.00,，以此類推,，高估錯(cuò)報(bào)數(shù)量為1和2時(shí)對應(yīng)的保證系數(shù)分別是4.75和6.30,。

貨幣單元抽樣評價(jià)樣本結(jié)果時(shí)的保證系數(shù)（教材表4-10）

2.計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)的上限（誤受風(fēng)險(xiǎn)為5%,，選樣間隔為3000元）

（1）樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào),。

總體錯(cuò)報(bào)的上限=保證系數(shù)×選樣間隔,，即9000元（3×3000）,。

沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)估計(jì)的總體錯(cuò)報(bào)上限也被稱作“基本精確度”,。

（2）在賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元中發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào),。

總體錯(cuò)報(bào)的上限=事實(shí)錯(cuò)報(bào)+基本精確度

如果某一個(gè)項(xiàng)目（即邏輯單元）審計(jì)前的賬面金額大于或等于選樣間隔,，該項(xiàng)目（即邏輯單元）存在的錯(cuò)報(bào)為事實(shí)錯(cuò)報(bào),。

例如，在樣本中發(fā)現(xiàn)1個(gè)錯(cuò)報(bào),，該項(xiàng)目的賬面金額為5000元,，審定金額為4000元，總體錯(cuò)報(bào)的上限=事實(shí)錯(cuò)報(bào)+基本精確度=10000元（1000+3×3000）,。

（3）在樣本（排除賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元）中發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)百分比為100%的錯(cuò)報(bào),。

總體錯(cuò)報(bào)的上限=保證系數(shù)×選樣間隔

例如，在樣本中發(fā)現(xiàn)1個(gè)錯(cuò)報(bào),，該項(xiàng)目的賬面金額為20元,，審定金額為0元，此時(shí)錯(cuò)報(bào)百分比為100%,，查表（教材表4-10）確定的保證系數(shù)為4.75,，則總體錯(cuò)報(bào)的上限=保證系數(shù)×選樣間隔=14250元（4.75×3000）。

（4）在樣本（排除賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元）中發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)百分比低于100%的錯(cuò)報(bào),。

注冊會(huì)計(jì)師先計(jì)算推斷錯(cuò)報(bào),，再將推斷錯(cuò)報(bào)按金額降序排列后，分別乘以對應(yīng)的保證系數(shù)增量（即在既定的誤受風(fēng)險(xiǎn)水平下,，特定數(shù)量的高估錯(cuò)報(bào)所對應(yīng)的保證系數(shù)與上一行保證系數(shù)之間的差異）,，加上基本精確度之后，最終計(jì)算出總體錯(cuò)報(bào)的上限,。

總體錯(cuò)報(bào)的上限=推斷錯(cuò)報(bào)×保證系數(shù)的增量+基本精確度

例如,，在樣本中發(fā)現(xiàn)2個(gè)錯(cuò)報(bào)，賬戶A的賬面金額為2000元,，審定金額為1500元,，推斷錯(cuò)報(bào)為750元（500÷2000×3000）；賬戶B的賬面金額為1000元,，審定金額為200元,，推斷錯(cuò)報(bào)為2400元（800÷1000×3000）,。

如下表所示，注冊會(huì)計(jì)師將推斷錯(cuò)報(bào)按金額降序排列后,，賬戶A對應(yīng)的保證系數(shù)增量為1.55,，賬戶B對應(yīng)的保證系數(shù)增量為1.75。

計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)上限（保留整數(shù)）

如上表總體錯(cuò)報(bào)的上限（最右欄）：

（1）第1個(gè)錯(cuò)報(bào)對總體錯(cuò)報(bào)的增量=［（1000-200）÷1000］×3000×（4.75-3.00）=4200（元）,。

（2）第2個(gè)錯(cuò)報(bào)對總體錯(cuò)報(bào)的增量=［（2000-1500）÷2000］×3000×（6.30-4.75）≈1163（元）,。

（3）基本精確度：3×3000=9000（元）。

（4）總體錯(cuò)報(bào)的上限=4200+1163+9000=14363（元）,。

（七）評價(jià)樣本結(jié)果

（1）在貨幣單元抽樣中,，注冊會(huì)計(jì)師將總體錯(cuò)報(bào)的上限與可容忍錯(cuò)報(bào)進(jìn)行比較。

（2）如果總體錯(cuò)報(bào)的上限小于可容忍錯(cuò)報(bào),，注冊會(huì)計(jì)師可以初步得出結(jié)論,，樣本結(jié)果支持總體的賬面金額。

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