函證過程中的舞弊風(fēng)險跡象以及應(yīng)對措施_24年注會審計劃重點
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注會審計備考正在進(jìn)行,，在備考時學(xué)到的知識點不僅可以被用來應(yīng)對考試,，也是從事相關(guān)工作的實操基礎(chǔ)！所以無論是從拿證的角度,，還是從工作的角度,，都要認(rèn)真理解掌握相關(guān)知識點！以下為審計知識點函證過程中的舞弊風(fēng)險跡象以及應(yīng)對措施的內(nèi)容,，快來打卡,！
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【所屬章節(jié)】
第三章：審計證據(jù)
第三節(jié)：函證
【知 識 點】
函證過程中的舞弊風(fēng)險跡象以及應(yīng)對措施
（一）注冊會計師需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險跡象
與函證程序有關(guān)的舞弊風(fēng)險跡象的情形包括：
（1）管理層不允許寄發(fā)詢證函。
（2）管理層試圖攔截,、篡改詢證函或回函,，如堅持以特定的方式發(fā)送詢證函。
（3）被詢證者將回函寄至被審計單位,，被審計單位將其轉(zhuǎn)交注冊會計師,。
（4）注冊會計師跟進(jìn)訪問被詢證者，發(fā)現(xiàn)回函信息與被詢證者記錄不一致,，例如,，對銀行的跟進(jìn)訪問表明提供給注冊會計師的銀行函證結(jié)果與銀行的賬面記錄不一致。
（5）從私人電子信箱發(fā)送的回函,。
（6）收到同一日期發(fā)回的,、相同筆跡的多份回函。
（7）位于不同地址的多家被詢證者的回函郵戳顯示的發(fā)函地址相同,。
（8）收到不同被詢證者用快遞寄回的回函,，但快遞的交寄人或發(fā)件人是同一個人或是被審計單位的員工。
（9）回函郵戳顯示的發(fā)函地址與被審計單位記錄的被詢證者的地址不一致,。
（10）不正常的回函率,，例如，銀行函證未回函,；與以前年度相比,，回函率異常偏高或回函率重大變動；向被審計單位債權(quán)人發(fā)送的詢證函回函率很低,。
（11）被詢證者缺乏獨(dú)立性,。例如，被審計單位及其管理層能夠?qū)Ρ辉冏C者施加重大影響以使其向注冊會計師提供虛假或誤導(dǎo)信息（如被審計單位是被詢證者唯一或重要的客戶或供應(yīng)商）,；被詢證者既是被審計單位資產(chǎn)的保管人又是資產(chǎn)的管理者,。
（二）針對舞弊風(fēng)險跡象注冊會計師可以采取的應(yīng)對措施
針對舞弊風(fēng)險跡象，注冊會計師根據(jù)具體情況可以實施的審計程序的情形包括：
（1）驗證被詢證者是否存在,、是否與被審計單位之間缺乏獨(dú)立性,，其業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模是否與被詢證者和被審計單位之間的交易記錄相匹配。
（2）將與從其他來源得到的被詢證者的地址（如與被審計單位簽訂的合同上簽署的地址,、網(wǎng)絡(luò)上查詢到的地址）相比較,，驗證寄出方地址的有效性,。
（3）將被審計單位檔案中有關(guān)被詢證者的簽名樣本、公司公章與回函核對,。
（4）要求與被詢證者相關(guān)人員直接溝通討論詢證事項,，考慮是否有必要前往被詢證者工作地點以驗證其是否存在。
（5）分別在中期和期末寄發(fā)詢證函,，并使用被審計單位賬面記錄和其他相關(guān)信息核對相關(guān)賬戶的期間變動,。
（6）獲得被審計單位的信用記錄。
①考慮從金融機(jī)構(gòu)獲得被審計單位的信用記錄,，加蓋該金融機(jī)構(gòu)公章,，并與被審計單位會計記錄相核對，以證實是否存在被審計單位沒有記錄的貸款,、擔(dān)保,、開立銀行承兌匯票、信用證,、保函等事項,。
②根據(jù)金融機(jī)構(gòu)的要求，注冊會計師獲取信用記錄時可以考慮由被審計單位人員陪同前往,。在此過程中,，注冊會計師需要注意確認(rèn)該信用記錄沒有被篡改。
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