積極式函證未收到回函時的處理_24年注會審計劃重點
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在注會審計備考正在進行，在學習函證相關知識點時，我們了解到存在在合理的時間內(nèi)未收到積極式詢證函回函這一情況,，面對這一情況,，注冊會計師應該如何處理,？首先應當考慮必要時再次發(fā)出詢證函,，如仍未收到回函，應當實施替代程序,。
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【所屬章節(jié)】
第三章：審計證據(jù)
第三節(jié)：函證
【知 識 點】
積極式函證未收到回函時的處理
（一）要求
如果在合理的時間內(nèi)未收到積極式詢證函回函,，注冊會計師應當考慮必要時再次發(fā)出詢證函，如仍未收到回函,，應當實施替代程序,。
提示：
為了確保對函證過程的控制，防止被審計單位與被詢證者串通舞弊,，不應由被審計單位催收詢證函,。
（二）替代程序
1.對所有未回函的樣本項目實施替代程序
注冊會計師應當對所有未回函的樣本項目實施替代程序,，而不能選取部分未回函樣本項目實施替代程序,。
2.替代程序的局限性
在某些情況下，如認為取得積極式詢證函回函是獲取充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序,，替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù)，這些情況可能包括：
（1）可獲取的佐證管理層認定的信息只能從被審計單位外部獲得,。
（2）存在特定舞弊風險因素,。例如，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上,、員工和（或）管理層串通使注冊會計師不能信賴從被審計單位內(nèi)部獲取的審計證據(jù),。
在這種情況下，如果未獲取回函,，注冊會計師應當確定其對審計工作和審計意見的影響,。
（三）獲取外部證據(jù)
注重獲取第三方證據(jù)（外部證據(jù)），不能僅僅依賴內(nèi)部支持文件,。例如,，應收賬款函證的替代程序，注冊會計師可以獲取外部物流單位開具的物流或貨運單據(jù)（如適用）,、經(jīng)被審計單位的客戶簽字確認的簽收單（如適用）或其他外部支持性文件等審計證據(jù),，而不能僅依賴被審計單位內(nèi)部的出庫單或發(fā)票等內(nèi)部支持性文件。
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