2024年注會(huì)審計(jì)科目備考正在進(jìn)行,，下文為大家?guī)?lái)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的相關(guān)知識(shí)點(diǎn),，其中包括它的定義、基本內(nèi)容,、審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更等等,。完成本文知識(shí)點(diǎn)學(xué)習(xí)后,，考生還可以點(diǎn)擊下方推薦閱讀的鏈接打卡更多考點(diǎn)！

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【所屬章節(jié)】

第二章：審計(jì)計(jì)劃

第一節(jié)：初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

【知 識(shí) 點(diǎn)】

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)

（一）定義

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)通常是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的,，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系,、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書(shū)面協(xié)議,。會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接任何審計(jì)業(yè)務(wù),，都應(yīng)與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。

（二）基本內(nèi)容

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍,；

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任,；

（3）管理層的責(zé)任；

（4）指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ),；

（5）提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容,，以及對(duì)在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說(shuō)明。

（三）審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更

審計(jì)業(yè)務(wù)變更是指將已經(jīng)承接的審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù),，例如,，審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)，或者相關(guān)服務(wù),。如圖2-4所示,。

1.變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的要求

在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位或委托人要求將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更,。如果沒(méi)有合理的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。

可能導(dǎo)致審計(jì)業(yè)務(wù)變更的原因,，包括：

（1）環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響,。

（2）對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解。

（3）審計(jì)范圍受到限制（無(wú)論是管理層施加的還是其他情況引起的）,。

上述（1）和（2）通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由,，但如果有跡象表明該變更要求與錯(cuò)誤的、不完整的或者不能令人滿(mǎn)意的信息有關(guān),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的,。

2.變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由，截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān),，相應(yīng)地,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要執(zhí)行的工作和出具的報(bào)告會(huì)適用于變更后的業(yè)務(wù)。為避免引起報(bào)告使用者的誤解,，對(duì)相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告不應(yīng)提及原審計(jì)業(yè)務(wù)和在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序,。只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序,。

3.如果沒(méi)有合理的理由,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理：

（1）在適用的法律法規(guī)允許的情況下,，解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定；

（2）確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層,、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報(bào)告該事項(xiàng)。

點(diǎn)睛課堂：

為什么審計(jì)變更為執(zhí)行商定程序時(shí),，可以提及已執(zhí)行的程序,？

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的商定程序業(yè)務(wù)，是僅報(bào)告執(zhí)行的商定程序（預(yù)先約定的）及其結(jié)果,，并不提出鑒證結(jié)論（如審計(jì)結(jié)論）,。報(bào)告使用者自行對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果作出評(píng)價(jià)，并根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作得出自己的結(jié)論,。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序》應(yīng)用指南（2023年4月4日修訂）,，補(bǔ)充如下：

（一）目標(biāo)

對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報(bào)表或整套財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的程序,，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報(bào)告,。

（二）僅報(bào)告執(zhí)行的程序及結(jié)果

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，僅報(bào)告執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果,，并不提出鑒證結(jié)論,。報(bào)告使用者自行對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果作出評(píng)價(jià)，并根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作得出自己的結(jié)論。

（三）報(bào)告的使用限制

商定程序業(yè)務(wù)報(bào)告僅限于參與協(xié)商確定程序的特定主體使用,，以避免不了解商定程序的人對(duì)報(bào)告產(chǎn)生誤解,。這是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的商定程序是與特定主體協(xié)商確定的，而其他人由于不了解為什么要執(zhí)行這些程序,，可能會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)告的結(jié)果產(chǎn)生誤解,。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

由于商定程序業(yè)務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)相比有許多特殊之處，其委托目的,、執(zhí)行的程序及其時(shí)間,、范圍等，需要在業(yè)務(wù)約定書(shū)中詳細(xì)加以約定,。在執(zhí)行此類(lèi)業(yè)務(wù)時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除遵循本準(zhǔn)則的要求外，還必須執(zhí)行與特定主體約定的程序,。為了控制和減少風(fēng)險(xiǎn),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行程序、確定結(jié)果,、編制報(bào)告的過(guò)程進(jìn)行適當(dāng)?shù)挠?jì)劃,、監(jiān)督，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,。

（五）程序的類(lèi)型

執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)運(yùn)用的程序通常包括：

（1）詢(xún)問(wèn)和分析,；

（2）重新計(jì)算、比較和其他核對(duì)方法,；

（3）觀察,；

（4）檢查；

（5）函證,。

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