審計業(yè)務的三方關系人_24年注會審計劃重點

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2024-03-25 17:18:59

報考科目數(shù)量

3科

學習時長

日均>3h

2024年注會《審計》科目備考正在進行,，快來和東奧一起學習審計業(yè)務的三方關系人的相關知識點吧,，審計業(yè)務的三方關系人是審計要素之一，指的是注冊會計師,、被審計單位管理層（責任方）和財務報表預期使用者,，想要了解更多內容，一起閱讀本文,！

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審計業(yè)務的三方關系人_24年注會審計劃重點

【所屬章節(jié)】

第一章：審計概述

第二節(jié)：審計要素

【知識點】

審計業(yè)務的三方關系人

（一）三方關系人

審計業(yè)務的三方關系人分別是注冊會計師,、被審計單位管理層（責任方）和財務報表預期使用者。

缺少審計業(yè)務三方關系人的任何一方,，都不構成審計業(yè)務,。

（二）三方關系人之間的關系

如圖1-6所示，注冊會計師（B）對由被審計單位管理層（A）負責編制的財務報表發(fā)表審計意見,，以增強除管理層之外的預期使用者（C）對財務報表的信賴程度,。

審計業(yè)務的三房關系人

提示：

（1）管理層對編制的財務報表負責。

（2）注冊會計師對財務報表發(fā)表審計意見,，但不減輕管理層或治理層的責任,。

（3）預期使用者主要包括股東、公司債權人,、供應商,、客戶、證券監(jiān)管機構等,，一般情況下,，注冊會計師可能無法識別所有的預期使用者。

（三）執(zhí)行審計工作的前提及管理層責任

1.執(zhí)行審計工作的前提

執(zhí)行審計工作的前提,，是指管理層和治理層（如適用）認可并理解其承擔的責任,。

2.管理層責任（即“編報表、建內控,、提供必要的工作條件”）

（1）按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表,，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）；

（2）設計,、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在舞弊或錯誤導致的重大錯報,；

（3）向注冊會計師提供必要的工作條件,，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息（如記錄、文件和其他事項）,，向注冊會計師提供審計所需的其他信息,，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員,。

（四）預期使用者

（1）預期使用者是指預期使用審計報告和財務報表的組織或人員。

（2）如果審計業(yè)務服務于特定的使用者或具有特殊目的,，注冊會計師可以很容易地識別預期使用者,。

（3）一般情況下，注冊會計師可能無法識別預期使用審計報告的所有組織和人員,，尤其在各種可能的預期使用者對財務報表存在不同的利益需求時,。此時，預期使用者主要是指那些與財務報表有重要和共同利益的主要利益相關者,。例如,，在上市公司財務報表審計中，預期使用者主要是指上市公司的股東,。注冊會計師應當根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定與委托人簽訂的協(xié)議識別預期使用者,。

（4）注冊會計師的審計意見主要是向除管理層之外的預期使用者提供的，但由于審計意見有利于提高財務報表的可信性,，有可能對管理層有用,，在這種情況下，管理層可能成為預期使用者之一,，但不是唯一的預期使用者,。

（5）理論上，審計報告的收件人應當盡可能地明確為所有的預期使用者,。但實務中往往很難做到這樣,，因為有時審計報告并不向某些特定組織或人員提供，但他們也有可能使用審計報告,。例如,，注冊會計師為上市公司提供財務報表審計服務，其審計報告的收件人為“××股份有限公司全體股東”,，但除了股東外,，公司債權人、供應商,、客戶,、證券監(jiān)管機構等顯然也是預期使用者。

（五）責任方與預期使用者的關系

（1）來自同一企業(yè),，但不是同一方,。

例如，某些情況下,，上市實體同時設有董事會和監(jiān)事會,，監(jiān)事會根據(jù)監(jiān)督需要聘請注冊會計師對董事會和管理層負責編制的財務報表進行審計。此時，責任方和預期使用者雖然來自同一企業(yè),，但不是同一方,。

（2）來自同一企業(yè)，是同一方,。

例如,，一家集團公司的集團管理層（預期使用者）可能聘請注冊會計師對該集團全資子公司管理層直接負責的特定經(jīng)營管理活動進行審計，但集團管理層（責任方）對全資子公司承擔最終責任,。此時,，責任方與預期使用者不僅來自同一企業(yè)，也是同一方,。

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