審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用-選取樣本階段_24年注會審計

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2023-10-07 15:26:53

報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

2024年注冊會計師考試預(yù)習(xí)備考已經(jīng)開始,，下文為審計科目第四章的預(yù)習(xí)考點審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用,，主要為選取樣本階段的內(nèi)容！滴水方可穿石,，只有不懈的努力之后才能品嘗到成功的味道,，每周打卡,，堅持學(xué)習(xí)！

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審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用-選取樣本階段_24年注會審計

審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用-選取樣本階段

在控制測試中,，注冊會計師需要從確定抽樣方法,、確定樣本規(guī)模以及對所選取樣本實施審計程序三個方面來解決選取樣本問題。其中,，系統(tǒng)選樣方法和影響樣本規(guī)模的因素是考試重點,。

（一）確定抽樣方法

①簡單隨機選樣和系統(tǒng)選樣適用于統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣；

②隨意選樣僅適用于非統(tǒng)計抽樣,；

③整群選樣通常不能在審計抽樣中使用,。

抽樣方法	特點
簡單隨機選樣	（1）相同數(shù)量的抽樣單元組成的每種組合，被選取的概率都相等（2）使用計算機或隨機數(shù)表獲得所需的隨機數(shù),，選取匹配的隨機樣本
系統(tǒng)選樣	需要確定選樣間隔,，每隔相同的間隔選取一個樣本。步驟如下：（1）計算選樣間隔選樣間隔=總體規(guī)?！聵颖疽?guī)模（2）在第1個間隔中確定選樣隨機起點（3）根據(jù)間隔順序選取樣本
隨意選樣	注冊會計師要避免任何有意識的偏向或可預(yù)見性,，從而保證總體中的所有項目都有被選中的機會，使選擇的樣本具有代表性
整群選樣	從總體中選取一群（或多群）連續(xù)的項目

（二）確定樣本規(guī)模（控制測試）

1.控制測試中影響樣本規(guī)模的因素

（1）影響樣本規(guī)模的主要因素,。

影響因素	與樣本規(guī)模的關(guān)系
可接受的信賴過度風(fēng)險	反向變動
可容忍偏差率	反向變動
預(yù)計總體偏差率	同向變動
總體規(guī)模	影響很小

（2）影響樣本規(guī)模的其他因素,。

①控制運行的相關(guān)期間越長，需要測試的樣本越多,；

②控制程序越復(fù)雜,，測試的樣本越多；

③通常對人工控制實施的測試要多過自動化控制,。

2.針對運行頻率較低的內(nèi)部控制的考慮

注冊會計師在測試控制運行頻率較低的內(nèi)部控制時,，所需測試的樣本數(shù)量可以借鑒下表所示的經(jīng)驗值,。

控制運行頻率和總體的規(guī)模	測試的樣本數(shù)量
1次/季度（4）	2
1次/月度（12）	2~5
1次/半月（24）	3~8
1次/周（52）	5~15

說明：

（1）一般情況下，樣本規(guī)模接近樣本數(shù)量區(qū)間的下限是適當(dāng)?shù)摹?/p>

（2）如果控制發(fā)生變化,，或曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)控制缺陷,，樣本規(guī)模更可能接近甚至超過樣本數(shù)量區(qū)間的上限。

（3）如果擬測試的控制是針對相關(guān)認(rèn)定的唯一控制,，注冊會計師往往可能需要測試比表中所列更多的樣本,。

3.確定樣本量

（1）在統(tǒng)計抽樣方法中，注冊會計師必須對影響樣本規(guī)模的因素進行量化,，并利用計算機程序或?qū)ｉT的樣本量表來確定樣本規(guī)模,。

（2）在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師可以只對影響樣本規(guī)模的因素進行定性的估計,，并運用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模,。

（三）選取樣本并實施程序

樣本情形	注冊會計師采取的措施
無效單據(jù)（空白/作廢單據(jù)）	如果合理確信該單據(jù)無效是正常的，且不構(gòu)成偏差,，用另外的單據(jù)替代
未使用或不適用的單據(jù) （空白/作廢單據(jù)）	如果合理確信該單據(jù)未使用或該交易不適用且不構(gòu)成控制偏差，要用另一筆交易替代該項目
對總體的估計出現(xiàn)錯誤	如果注冊會計師高估了總體規(guī)模和編號范圍,，選取的樣本中超出實際編號的所有數(shù)字都被視為未使用單據(jù),。在這種情況下，注冊會計師要用額外的隨機數(shù)代替這些數(shù)字,，以確定對應(yīng)的適當(dāng)單據(jù)
在結(jié)束之前停止測試	注冊會計師可能在對樣本的第一部分進行測試時發(fā)現(xiàn)大量偏差,。可能認(rèn)為,，即使在剩余樣本中沒有發(fā)現(xiàn)更多的偏差,，樣本的結(jié)果也不支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。在這種情況下,，注冊會計師要重估重大錯報風(fēng)險并考慮是否有必要繼續(xù)進行測試
無法對選取的項目實施檢查（單據(jù)丟失/污損）	（1）考慮在評價樣本時將該樣本項目視為控制偏差（2）考慮造成該限制的原因（3）該限制可能對其了解內(nèi)部控制和評估重大錯報風(fēng)險產(chǎn)生的影響