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認定層次和財務報表層次的區(qū)別

來源：東奧會計在線責編：馮云旭 2023-09-01 09:25:28

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東奧注冊會計師

2024-09-12 01:49:35

認定層次和財務報表層次的區(qū)別

財務報表層次是從財務報表整體來說的，不能歸為某個具體的交易,、賬戶余額和披露認定,。認定層次可以理解為財務報表的各類交易、賬戶余額和披露認定,，這些不同的具體認定就構(gòu)成了財務報表的整體層次,。

財務報表審計中，通常分別從財務報表層次和認定層次來劃分評估出來的重大錯報風險,。

(一)兩個層次的重大錯報風險

財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系,，可能影響多項認定。此類風險通常與控制環(huán)境有關,，但也可能與其他因素有關,，如經(jīng)濟蕭條。此類風險雖然難以界定于某類交易,、賬戶余額和披露的具體認定,，但增大了認定層次發(fā)生重大錯報的可能性，與注冊會計師考慮由舞弊引起的風險尤其相關,。

注冊會計師同時還需要考慮各類交易,、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風險，考慮的結(jié)果直接有助于注冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質(zhì),、時間安排和范圍,。注冊會計師在各類交易、賬戶余額和披露認定層次獲取審計證據(jù),，以便能夠在審計工作完成時,，以可接受的低審計風險水平對財務報表整體發(fā)表審計意見,。《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險采取的應對措施》對注冊會計師如何應對評估的兩個層次重大錯報風險,，提出了詳細的要求,。

(二)固有風險和控制風險

認定層次的重大錯報風險又可以進一步細分為固有風險和控制風險。它們之間的關系用數(shù)學模型表示如下：

重大錯報風險=固有風險×控制風險

固有風險是指在不考慮控制的情況下,，某類交易,、賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報(該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的)的可能性。

控制風險是指某類交易,、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生錯報,，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性,?？刂骑L險取決于與財務報表編制有關的內(nèi)部控制的設計和運行的有效性。由于控制的固有局限性,，某種程度的控制風險始終存在,。

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