cpa審計(jì)的重點(diǎn)仍是教材中的基礎(chǔ)內(nèi)容,，考生要在日常備考中學(xué)會(huì)提取關(guān)鍵點(diǎn),，才能在考場(chǎng)上從容應(yīng)試。東奧會(huì)計(jì)在線整理了2023年cpa審計(jì)重難點(diǎn)答疑,，一起來(lái)學(xué)習(xí)吧,！

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銷售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

（一）收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定,，評(píng)價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn),。假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn),，并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將與收入確認(rèn)相關(guān)的所有認(rèn)定都假定為存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況,，從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。

（二）虛增收入或者提前確認(rèn)收入的舞弊手段

1.虛構(gòu)銷售交易,；2.進(jìn)行顯失公允的交易,；3.在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)前確認(rèn)銷售收入；4.通過(guò)隱瞞退貨條款,，在發(fā)貨時(shí)全額確認(rèn)銷售收入,；5.通過(guò)隱瞞不符合收入確認(rèn)條件的售后回購(gòu)或售后租回協(xié)議,，而將以售后回購(gòu)或售后租回方式發(fā)出的商品作為銷售商品確認(rèn)收入；6.在被審計(jì)單位屬于代理人的情況下,，被審計(jì)單位按主要責(zé)任人確認(rèn)收入,；7.對(duì)于屬于在某一時(shí)段內(nèi)履約的銷售交易，通過(guò)高估履約進(jìn)度的方法實(shí)現(xiàn)當(dāng)期多確認(rèn)收入,；8.當(dāng)存在多種可供選擇的收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)方法時(shí),，隨意變更所選擇的會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)方法；9.選擇與銷售模式不匹配的收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策,；10.通過(guò)調(diào)整與單獨(dú)售價(jià)或可變對(duì)價(jià)等相關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì),，達(dá)到多計(jì)或提前確認(rèn)收入的目的；11.對(duì)于存在多項(xiàng)履約義務(wù)的銷售交易,，未對(duì)各項(xiàng)履約義務(wù)單獨(dú)進(jìn)行核算,，而整體作為單項(xiàng)履約義務(wù)一次性確認(rèn)收入,；12.對(duì)于應(yīng)整體作為單項(xiàng)履約義務(wù)的銷售交易,，通過(guò)將其拆分為多項(xiàng)履約義務(wù),，達(dá)到提前確認(rèn)收入的目的,。

（三）少計(jì)收入或者延后確認(rèn)收入的舞弊手段

1.被審計(jì)單位在滿足收入確認(rèn)條件后，不確認(rèn)收入,，而將收到的貨款作為負(fù)債掛賬,，或轉(zhuǎn)入本單位以外的其他賬戶；2.被審計(jì)單位采用以舊換新的方式銷售商品時(shí),，以新舊商品的差價(jià)確認(rèn)收入,；3.對(duì)于應(yīng)采用總額法確認(rèn)收入的銷售交易，被審計(jì)單位采用凈額法確認(rèn)收入,；4.對(duì)于屬于在某一時(shí)段內(nèi)履約的銷售交易,，被審計(jì)單位未按實(shí)際履約進(jìn)度確認(rèn)收入，或采用時(shí)點(diǎn)法確認(rèn)收入,；5.對(duì)于屬于在某一時(shí)點(diǎn)履約的銷售交易,，被審計(jì)單位未在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入,，推遲收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)；6.通過(guò)調(diào)整與單獨(dú)售價(jià)或可變對(duì)價(jià)等相關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì),，達(dá)到少計(jì)或推遲確認(rèn)收入的目的,。

（四）評(píng)價(jià)是否表明可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)查方法

1.對(duì)毛利率變動(dòng)的合理性進(jìn)行調(diào)查；2.對(duì)應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)余額較大,，或其增長(zhǎng)幅度高于銷售收入的增長(zhǎng)幅度的現(xiàn)象進(jìn)行調(diào)查,；3.對(duì)收入增長(zhǎng)幅度明顯高于管理層預(yù)期的現(xiàn)象進(jìn)行調(diào)查。

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