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了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系各要素

內(nèi)部控制體系包含以下五個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素：

（1）內(nèi)部環(huán)境（控制環(huán)境）,；

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；

（3）信息與溝通（信息系統(tǒng)與溝通）,；

（4）控制活動(dòng),；

（5）內(nèi)部監(jiān)督。

（一）直接控制和間接控制

1.內(nèi)部控制的目標(biāo)旨在合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守,。

【提示】

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制，只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制,，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制,。

（2）雖然大部分與審計(jì)相關(guān)的控制可能與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)，但并非所有與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的控制都與審計(jì)相關(guān),。

（3）被審計(jì)單位的目標(biāo)和控制,，與財(cái)務(wù)報(bào)告,、經(jīng)營(yíng)及合規(guī)有關(guān)。但這些目標(biāo)和控制并非都與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相關(guān),。

（4）如果在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)擬利用被審計(jì)單位內(nèi)部生成的信息,，針對(duì)該信息完整性和準(zhǔn)確性的控制可能與審計(jì)相關(guān)。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否與審計(jì)相關(guān)時(shí),，可能考慮下列事項(xiàng)：

（1）重要性,；

（2）相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度；

（3）被審計(jì)單位的規(guī)模,；

（4）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì),，包括組織結(jié)構(gòu)和所有權(quán)特征；

（5）被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的多樣性和復(fù)雜性,；

（6）適用的法律法規(guī),；

（7）內(nèi)部控制的情況和適用的要素；

（8）作為內(nèi)部控制組成部分的系統(tǒng)（包括使用服務(wù)機(jī)構(gòu)）的性質(zhì)和復(fù)雜性,；

（9）一項(xiàng)特定控制（單獨(dú)或連同其他控制）是否以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào),。

3.與審計(jì)相關(guān)的控制可分為直接控制和間接控制。直接控制是指足以精準(zhǔn)防止,、發(fā)現(xiàn)或糾正認(rèn)定層次錯(cuò)報(bào)的內(nèi)部控制,，間接控制是指不足以精準(zhǔn)防止、發(fā)現(xiàn)或糾正認(rèn)定層次錯(cuò)報(bào)的內(nèi)部控制,。直接控制和間接控制對(duì)防止,、發(fā)現(xiàn)或糾正認(rèn)定層次錯(cuò)報(bào)分別產(chǎn)生直接影響和間接影響。

信息系統(tǒng)與溝通以及控制活動(dòng)要素中的控制主要為直接控制,。

內(nèi)部環(huán)境,、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部監(jiān)督中的控制主要是間接控制。

4.內(nèi)部環(huán)境為內(nèi)部控制體系其他要素的運(yùn)行奠定了總體基礎(chǔ),。內(nèi)部環(huán)境不能直接防止,、發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)，但其可能影響內(nèi)部控制體系其他要素中控制的有效性,。

5.由于內(nèi)部環(huán)境,、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部監(jiān)督是被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，其運(yùn)行中的任何缺陷都可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制產(chǎn)生廣泛的影響,。

（二）了解內(nèi)部控制的性質(zhì)和程度

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制的目的,，就是為了評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性以及控制是否得到執(zhí)行。

對(duì)內(nèi)部控制了解的程度,，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí),，了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的范圍及深度。包括評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性,，并確定其是否得到執(zhí)行,，但不包括對(duì)控制是否得到一貫執(zhí)行的測(cè)試。

設(shè)計(jì)不當(dāng)的控制可能表明存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)有效性和控制是否得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：

（1）詢問(wèn)被審計(jì)單位人員；

（2）觀察特定控制的運(yùn)用,；

（3）檢查文件和報(bào)告,；

（4）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試）。

【提示】詢問(wèn)本身并不足以評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性以及確定其是否得到執(zhí)行,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢問(wèn)與其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序結(jié)合使用,。

3.除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，否則,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性,。由于信息技術(shù)處理流程的內(nèi)在一貫性，實(shí)施審計(jì)程序確定某項(xiàng)自動(dòng)化控制是否得到執(zhí)行,，也可能實(shí)現(xiàn)對(duì)控制運(yùn)行有效性測(cè)試的目標(biāo),，這取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制（如針對(duì)程序變更的控制）的評(píng)估和測(cè)試。

（三）內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)：

（1）所依賴的系統(tǒng)或程序不能正確處理數(shù)據(jù),，或處理了不正確的數(shù)據(jù),，或兩種情況并存；

（2）未經(jīng)授權(quán)訪問(wèn)數(shù)據(jù),，可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的毀損或?qū)?shù)據(jù)不恰當(dāng)?shù)男薷?，包括記錄未?jīng)授權(quán)或不存在的交易，或不正確地記錄了交易,，多個(gè)用戶同時(shí)訪問(wèn)同一數(shù)據(jù)庫(kù)可能會(huì)造成特定風(fēng)險(xiǎn),；

（3）信息技術(shù)人員可能獲得超越其職責(zé)范圍的數(shù)據(jù)訪問(wèn)權(quán)限，因此破壞了系統(tǒng)應(yīng)有的職責(zé)分工,；

（4）未經(jīng)授權(quán)改變主文檔的數(shù)據(jù),；

（5）未經(jīng)授權(quán)改變信息技術(shù)應(yīng)用程序和信息技術(shù)環(huán)境的其他方面；

（6）未能對(duì)信息技術(shù)應(yīng)用程序和信息技術(shù)環(huán)境的其他方面作出必要的修改,；

（7）不恰當(dāng)?shù)娜藶楦深A(yù),；

（8）可能丟失數(shù)據(jù)或不能訪問(wèn)所需要的數(shù)據(jù)。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解人工控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)：

（1）人工控制可能更容易被規(guī)避,、忽視或凌駕,；

（2）人工控制可能不具有一貫性；

（3）人工控制可能更容易產(chǎn)生簡(jiǎn)單錯(cuò)誤或失誤,。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮人工控制在下列情形中可能是不適當(dāng)?shù)模?/p>

（1）存在大量或重復(fù)發(fā)生的交易,；

（2）事先可預(yù)計(jì)或預(yù)測(cè)的錯(cuò)誤能夠通過(guò)自動(dòng)化處理得以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正；

（3）用特定方法實(shí)施的控制可得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和自動(dòng)化處理,。

4.內(nèi)部控制的人工成分在處理下列需要主觀判斷或酌情處理的情形時(shí)可能更為適當(dāng)：

（1）存在大額,、異?；蚺及l(fā)的交易；

（2）存在難以界定,、預(yù)計(jì)或預(yù)測(cè)的錯(cuò)誤的情況,；

（3）針對(duì)變化的情況，需要對(duì)現(xiàn)有的自動(dòng)化控制進(jìn)行人工干預(yù),；

（4）監(jiān)督自動(dòng)化控制的有效性,。

（四）內(nèi)部控制的局限性

內(nèi)部控制無(wú)論如何有效，都只能為被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)提供合理保證,。內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可能性受其固有限制的影響,。這些限制包括：

1.在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。

2.控制可能由于兩個(gè)或更多的人員串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避,。

3.如果被審計(jì)單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求,，也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。

4.被審計(jì)單位實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問(wèn)題也會(huì)影響其效能,。

5.內(nèi)部控制一般都是針對(duì)經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)設(shè)置的,，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用,。

（五）與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部環(huán)境

了解內(nèi)部環(huán)境的內(nèi)容：

（1）對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí),；

（2）對(duì)勝任能力的重視；

（3）治理層的參與程度,；

（4）管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格,；

（5）職權(quán)與責(zé)任的分配；

（6）人力資源政策與實(shí)務(wù),。

【提示】

1.內(nèi)部環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易,、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮,。

2.雖然令人滿意的內(nèi)部環(huán)境并不能絕對(duì)防止舞弊，但卻有助于降低發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn),。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí),，如果認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部環(huán)境薄弱，則很難認(rèn)定某一流程的控制是有效的,。

（六）與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作

如果識(shí)別出管理層未能識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作為何沒(méi)有識(shí)別出這些風(fēng)險(xiǎn)，以及評(píng)估過(guò)程是否適合于具體環(huán)境,，或者確定與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相關(guān)的內(nèi)部控制是否存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,。

（七）與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的控制活動(dòng)

1.控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。

2.控制活動(dòng)要素中的控制可能與下列事項(xiàng)相關(guān)：

（1）授權(quán)和批準(zhǔn),。

（2）調(diào)節(jié),。

（3）驗(yàn)證,。

（4）實(shí)物或邏輯控制。

（5）職責(zé)分離,。

3.在了解控制活動(dòng)時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮一項(xiàng)控制活動(dòng)單獨(dú)或連同其他控制活動(dòng)，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易,、賬戶余額和披露認(rèn)定存在的重大錯(cuò)報(bào)。

4.如果多項(xiàng)控制活動(dòng)能夠實(shí)現(xiàn)同一目標(biāo),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必了解與該目標(biāo)相關(guān)的每項(xiàng)控制活動(dòng),。

（八）對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制體系的監(jiān)督

管理層通過(guò)持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)、單獨(dú)的評(píng)價(jià)活動(dòng)或兩者相結(jié)合實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制體系的監(jiān)督,。

（九）在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制

1.內(nèi)部控制的某些要素（如內(nèi)部環(huán)境）更多地對(duì)被審計(jì)單位整體層面產(chǎn)生影響,，而其他要素（如信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)）則可能更多地與特定業(yè)務(wù)流程相關(guān),。

2.在初步計(jì)劃審計(jì)工作時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定,。通常采取下列步驟：

（1）確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和相關(guān)交易類別,；

（2）了解相關(guān)交易類別的流程，并記錄獲得的了解,；

（3）確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié),；

（4）識(shí)別和了解相關(guān)控制；

（5）執(zhí)行穿行測(cè)試,，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解,；

（6）進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

3.預(yù)防性控制,。目的是防止錯(cuò)報(bào)的發(fā)生,。預(yù)防性控制可能是人工的，也可能是自動(dòng)化的,。

預(yù)防性控制示例

4.檢查性控制,。目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào),。檢查性控制可以由人工執(zhí)行，也可以由信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行,。

檢查性控制示例

5.執(zhí)行穿行測(cè)試

為了解各類相關(guān)交易在業(yè)務(wù)流程中發(fā)生、處理和記錄的過(guò)程,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)執(zhí)行穿行測(cè)試,。可獲得下列方面的證據(jù)：

（1）確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解,；

（2）確認(rèn)對(duì)相關(guān)交易的了解是完整的,，即在交易流程中所有與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)都已識(shí)別；

（3）確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性,；

（4）評(píng)估控制設(shè)計(jì)的有效性,；

（5）確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行；

（6）確認(rèn)之前所作書(shū)面記錄的準(zhǔn)確性,。

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沖刺已開(kāi)始,，時(shí)間不等人！東奧開(kāi)啟?？甲詼y(cè),，考生可根據(jù)測(cè)試結(jié)果提供對(duì)應(yīng)資料，先測(cè)后領(lǐng),，對(duì)癥下藥,！

以上就是2023年cpa審計(jì)重難點(diǎn)問(wèn)題答疑，希望能夠幫助大家更好地理解知識(shí)點(diǎn),。2023年cpa考試時(shí)間是8月25日-27日,，考試臨近，各位考生請(qǐng)珍惜時(shí)間,，努力備考,，爭(zhēng)取順利通過(guò)考試。

以上內(nèi)容由東奧教研團(tuán)隊(duì)提供

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