審計抽樣在控制測試中的應用_CPA審計答疑

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2023-07-28 16:12:13

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3科

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審計抽樣在控制測試中的應用_CPA審計答疑

審計抽樣在控制測試中的應用

（一）確定抽樣方法

選樣方法	理解要點	用于統(tǒng)計抽樣	用于非統(tǒng)計抽樣
簡單隨機選樣	相同數(shù)量抽樣單元組成的每種組合被選取的概率相等,；使用計算機或隨機數(shù)表獲得所需的隨機數(shù),，選取匹配的隨機樣本	√	√
系統(tǒng)選樣	1.總體中的每一個抽樣單元被選取的機會都相等，當從總體中人工選取樣本時,，這種方法尤為方便,；2.要求總體必須是隨機排列的	√	√
隨意選樣	注冊會計師要避免有意識的偏向或可預見性，保證總體中的所有項目都有被選中的機會	×	√
整群選樣	通常不能在審計抽樣中使用	-	-

（二）確定樣本規(guī)模

1.影響樣本規(guī)模的因素

影響因素	與樣本規(guī)模的關系
可接受的信賴過度風險	反向變動
可容忍偏差率	反向變動
預計總體偏差率	同向變動
總體規(guī)模	影響很小

2.測試運行頻率較低的內部控制的有效性

控制運行頻率和總體的規(guī)模	測試的樣本數(shù)量
1次/季度（4）	2
1次/月度（12）	2-5
1次/半月（24）	3-8
1次/周（52）	5-15

3.確定樣本量,。實施控制測試時,，注冊會計師可能使用統(tǒng)計抽樣，也可能使用非統(tǒng)計抽樣,。在非統(tǒng)計抽樣中,，注冊會計師可以只對影響樣本規(guī)模的因素進行定性的估計，并運用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模,。使用統(tǒng)計抽樣方法時,，注冊會計師必須對影響樣本規(guī)模的因素進行量化，并利用根據(jù)統(tǒng)計公式開發(fā)的專門的計算機程序或專門的樣本量表來確定樣本規(guī)模,。

（三）選取樣本并對其實施審計程序

使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣時,，注冊會計師可以根據(jù)具體情況，從簡單隨機選樣,、系統(tǒng)選樣或隨意選樣中挑選適當?shù)倪x樣方法選取樣本,。

實施審計程序出現(xiàn)的情況	相關要點
無效單據(jù)	1.合理確信該無效單據(jù)（未使用或不適用單據(jù)）是正常的且不構成對設定控制的偏差，就要用另外的單據(jù)替代 2.如果使用了隨機選樣,，要用一個替代的隨機數(shù)與新的樣本對應
未使用或不適用單據(jù)
對總體估計出現(xiàn)錯誤	如果高估了總體規(guī)模和編號范圍,，超出編號的所有數(shù)字視為未使用單據(jù)，要用額外的隨機數(shù)替代這些數(shù)字,，以確定對應適當單據(jù)
在結束之前停止測試	如果注冊會計師在對樣本的第一部分進行測試時發(fā)現(xiàn)大量偏差,，注冊會計師要重估重大錯報風險并考慮是否有必要繼續(xù)進行測試
無法對選取的項目實施檢查	1.注冊會計師應當針對選取的每個項目，實施適合于具體審計目標的審計程序 2.如果未能對選取的項目實施計劃的審計程序或適當?shù)奶娲绦?，注冊會計師就要考慮將該項目視為控制測試中的一項偏差

（四）控制測試中評價樣本結果

計算偏差率		樣本偏差率=偏差數(shù)量/樣本規(guī)模
考慮抽樣風險	統(tǒng)計抽樣	方法	（1）公式法：總體偏差率上限=風險系數(shù)（R）/樣本量（n）（2）查表法
		評價	總體偏差率上限﹤可容忍偏差率,，總體可接受
			總體偏差率上限≥可容忍偏差率，總體不能接受
			總體偏差率上限“低于但接近”可容忍偏差率,，考慮是否接受總體,，并考慮是否擴大控制測試的范圍
	非統(tǒng)計抽樣	方法	抽樣風險無法直接計量，通常將估計的總體偏差率（即樣本偏差率）與可容忍偏差率相比較,，以判斷總體是否可以接受
		評價	總體偏差率“大大低于”可容忍偏差率,，總體可接受
			總體偏差率﹥可容忍偏差率，總體不能接受
			總體偏差率“低于但接近”可容忍偏差率,，總體不能接受
			總體偏差率與可容忍偏差率之間的差額不大不小,，考慮擴大樣本規(guī)模或實施其他測試,，以進一步收集證據(jù)
考慮偏差的性質和原因		控制偏差雖然增加了金額錯報的風險,，但并不一定導致財務報表中的金額錯報。如果某項控制偏差更容易導致金額錯報,，該項控制偏差就更加重要
得出總體結論		樣本結果不支持計劃的控制運行有效性和重大錯報風險的評估水平時：（1）進一步測試其他控制,；（2）提高重大錯報風險的評估水平，并修改計劃的實質性程序的性質,、時間安排和范圍