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【知識(shí)點(diǎn)】關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換相關(guān)的任職期

【所屬章節(jié)】

第二十三章：審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求

第五節(jié)：與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系

關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換相關(guān)的任職期

（一）納入累計(jì)時(shí)間的職務(wù)

如果審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體,，會(huì)計(jì)師事務(wù)所任何人員擔(dān)任下列一項(xiàng)或多項(xiàng)職務(wù)的累計(jì)時(shí)間不得超過(guò)五年：

（1）項(xiàng)目合伙人,；

（2）項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員,；

（3）其他屬于關(guān)鍵審計(jì)合伙人的職務(wù),。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任上述職務(wù)的時(shí)間應(yīng)當(dāng)累計(jì)計(jì)算,，除非該人員不再擔(dān)任這些職務(wù)的期間達(dá)到最短時(shí)間要求，否則累計(jì)期間不得清零并重新計(jì)算,。

（二）冷卻期模式

（1）一般情況下（5-532模式）

作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人的職責(zé)不同,，累計(jì)時(shí)間達(dá)到5年后進(jìn)入的冷卻期的長(zhǎng)度也不同,，分別是5年、3年和2年,。如下表所示,。

適用于一般情況下已為公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶

（2）特殊情況下（6-532模式）

如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人的連任對(duì)審計(jì)質(zhì)量特別重要，在獲得審計(jì)客戶治理層同意的前提下,，并且通過(guò)采取防范措施能夠消除對(duì)獨(dú)立性的不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，則在法律法規(guī)允許的情況下，擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人的期限可以延長(zhǎng)1年,。如下表所示,。

適用于特殊情況下已為公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶

（三）冷卻期內(nèi)禁止行為

（1）成為審計(jì)項(xiàng)目組成員或?yàn)閷徲?jì)項(xiàng)目提供項(xiàng)目質(zhì)量管理。

（2）就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問(wèn)題,、交易或事項(xiàng)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組或?qū)徲?jì)客戶提供咨詢,。

（3）負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)或協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供的專(zhuān)業(yè)服務(wù)，或者監(jiān)控會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶的關(guān)系,。

（4）執(zhí)行上述各項(xiàng)未提及的,、涉及審計(jì)客戶且導(dǎo)致該人員出現(xiàn)下列情況的職責(zé)或活動(dòng)（包括提供非鑒證服務(wù)）：

①與審計(jì)客戶高級(jí)管理層或治理層進(jìn)行重大或頻繁的互動(dòng)；

②對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)果施加直接影響,。

（四）特別考慮情形

1.擔(dān)任項(xiàng)目合伙人之后立即或短時(shí)間內(nèi)擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員

在任期內(nèi),，如果某人員繼擔(dān)任項(xiàng)目合伙人之后立即或短時(shí)間內(nèi)擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員，可能因自我評(píng)價(jià)對(duì)客觀公正原則產(chǎn)生不利影響,，該人員不得在二年內(nèi)擔(dān)任該審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員（2年的冷卻期）,。

2.某人員相繼擔(dān)任多項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)合伙人職責(zé)的情形

（1）擔(dān)任項(xiàng)目合伙人累計(jì)達(dá)到三年或以上，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)五年,；

（2）擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員累計(jì)達(dá)到三年或以上,，冷卻期應(yīng)為連續(xù)三年；

（3）擔(dān)任項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員累計(jì)達(dá)到三年或以上,，但累計(jì)擔(dān)任項(xiàng)目合伙人未達(dá)到三年,，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)三年；

（4）擔(dān)任多項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)合伙人職責(zé),，并且不符合上述各項(xiàng)情況,，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)二年。

在確定某人員擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人的年限時(shí),，服務(wù)年限應(yīng)當(dāng)包括該人員在之前任職的會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作時(shí)針對(duì)同一審計(jì)業(yè)務(wù)擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人的年限（如適用）,。（此人帶著審計(jì)客戶換了所）

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