教材是注會(huì)考試備考的基礎(chǔ),，不管復(fù)習(xí)多少遍，最后的落腳點(diǎn)一定會(huì)是教材,。以下是2023年注會(huì)審計(jì)重要考點(diǎn)講解，各位小伙伴們一定要按時(shí)打卡,、堅(jiān)持學(xué)習(xí)哦！

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【知識(shí)點(diǎn)】控制測(cè)試的時(shí)間安排

【所屬章節(jié)】

第二十章：企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)

第四節(jié)：測(cè)試控制的有效性

控制測(cè)試的時(shí)間安排

（一）總體要求

（1）對(duì)控制有效性測(cè)試的實(shí)施時(shí)間越接近基準(zhǔn)日，提供的控制有效性的審計(jì)證據(jù)越有力,；

（2）單就內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)而言,，應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日之前一段足夠長(zhǎng)的期間內(nèi)有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù),；

（3）對(duì)控制有效性的測(cè)試涵蓋的期間越長(zhǎng)，提供的控制有效性的審計(jì)證據(jù)越多,；

（4）在整合審計(jì)中,，控制測(cè)試所涵蓋的期間應(yīng)盡量與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中擬信賴內(nèi)部控制的期間保持一致。

（二）確定控制測(cè)試的時(shí)間安排需要考慮的因素

為了獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在下列兩個(gè)因素之間作出平衡，以確定測(cè)試的時(shí)間：

（1）盡量在接近基準(zhǔn)日實(shí)施測(cè)試,；

（2）實(shí)施的測(cè)試需要涵蓋足夠長(zhǎng)的期間。

（三）對(duì)整改后的內(nèi)部控制運(yùn)行時(shí)間的考慮

整改后的內(nèi)部控制需要在基準(zhǔn)日之前運(yùn)行足夠長(zhǎng)的時(shí)間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能得出整改后的內(nèi)部控制是否有效的結(jié)論,。因此,，在接受或保持內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早與被審計(jì)單位溝通這一情況,，并合理安排控制測(cè)試的時(shí)間,，留出提前量。

（四）考慮對(duì)企業(yè)層面控制進(jìn)行測(cè)試的時(shí)間

由于對(duì)企業(yè)層面內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果將影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試其他控制的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在執(zhí)行業(yè)務(wù)的早期階段對(duì)企業(yè)層面控制進(jìn)行測(cè)試。

（五）期中測(cè)試和前推測(cè)試

在整合審計(jì)中測(cè)試控制在整個(gè)會(huì)計(jì)年度的運(yùn)行有效性時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以按既定的樣本規(guī)模進(jìn)行期中測(cè)試,，然后對(duì)剩余期間實(shí)施前推測(cè)試,，或?qū)颖痉殖蓛刹糠?，一部分在期中測(cè)試，另一部分在臨近年末的期間測(cè)試,。

（1）與所測(cè)試的控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越低,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)該控制獲取的審計(jì)證據(jù)就越少,，可能對(duì)該控制實(shí)施期中測(cè)試就可以為其運(yùn)行有效性提供充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；

（2）如果與所測(cè)試的控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高,，需要獲取的證據(jù)就越多,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得一部分更接近基準(zhǔn)日的證據(jù)。

（六）確定補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)的考慮因素

在將期中測(cè)試結(jié)果前推至基準(zhǔn)日時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素以確定需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)：

（1）基準(zhǔn)日之前測(cè)試的特定控制,，包括與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、控制的性質(zhì)和測(cè)試的結(jié)果,；

（2）期中獲取的有關(guān)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性,；

（3）剩余期間的長(zhǎng)短；

（4）期中測(cè)試之后,，內(nèi)部控制發(fā)生重大變化的可能性,；

（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于對(duì)控制的依賴程度擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的程度（僅適用于整合審計(jì)）；

（6）控制環(huán)境,。

（七）不能利用以前審計(jì)證據(jù)

對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì),，除考慮對(duì)自動(dòng)化信息處理控制實(shí)施與基準(zhǔn)相比較的策略外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能利用以前審計(jì)中獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù),，而是需要每年獲取有關(guān)控制有效性的審計(jì)證據(jù),。

（八）信息技術(shù)一般控制有效時(shí)，對(duì)前推程序的考慮

（1）如果信息技術(shù)一般控制有效且關(guān)鍵的自動(dòng)化信息處理控制未發(fā)生任何變化,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不需要對(duì)該自動(dòng)化控制實(shí)施前推測(cè)試,；

（2）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中對(duì)重要的信息技術(shù)一般控制實(shí)施了測(cè)試，則通常還需要對(duì)其實(shí)施前推程序,。

（九）信息技術(shù)一般控制無效時(shí),，對(duì)前推程序的考慮

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)估重要的信息技術(shù)一般控制（無效的）對(duì)總體信息技術(shù)環(huán)境以及對(duì)任何依賴這些信息技術(shù)一般控制的自動(dòng)化控制的持續(xù)有效性的影響；

（2）如果重要的信息技術(shù)一般控制無效,，且無法獲得其他替代證據(jù)以證實(shí)關(guān)鍵的自動(dòng)化控制自其上次被測(cè)試后未發(fā)生變化,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí),，通常就需要獲取有關(guān)該自動(dòng)化控制在接近基準(zhǔn)日的期間內(nèi)是否有效運(yùn)行的證據(jù)。

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