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【知識點】強調(diào)事項段和其他事項段

【所屬章節(jié)】

第十九章：審計報告

第六節(jié)：在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段

強調(diào)事項段和其他事項段

一,、強調(diào)事項段

（一）概念

強調(diào)事項段,，是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及已在財務(wù)報表中恰當列報或披露的事項,，且根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷,，該事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要。

（二）增加強調(diào)事項段的條件

在同時滿足下列條件時,，注冊會計師應當在審計報告中增加強調(diào)事項段：

（1）按照《中國注冊會計師審計準則第1502號—在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定,，該事項不會導致注冊會計師發(fā)表非無保留意見；

（2）當《中國注冊會計師審計準則第1504號—在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》適用時,，該事項未被確定為在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項,。

（三）增加強調(diào)事項段的情形

某些審計準則對注冊會計師在特定情況下在審計報告中增加強調(diào)事項段提出具體要求。這些情形包括：

（1）法律法規(guī)規(guī)定的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)不可接受,，但其是基于法律或法規(guī)作出的規(guī)定（教材17.3）,。

（2）提醒財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制。

（3）注冊會計師在審計報告日后知悉了某些事實（即期后事項）,，并且出具了新的或經(jīng)修改的審計報告（教材18.2）,。

注冊會計師可能認為需要增加強調(diào)事項段的情形舉例如下：

（1）異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性,。

（2）在財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的重大期后事項。

（3）在允許的情況下,，提前應用對財務(wù)報表有重大影響的新會計準則,。

（4）存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計單位財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災難。

（四）包含強調(diào)事項段時采取的措施

如果在審計報告中包含強調(diào)事項段,，注冊會計師應當采取下列措施：

（1）將強調(diào)事項段作為單獨的一部分置于審計報告中,，并使用包含“強調(diào)事項”這一術(shù)語的適當標題。

（2）明確提及被強調(diào)事項以及相關(guān)披露的位置,，以便能夠在財務(wù)報表中找到對該事項的詳細描述,。強調(diào)事項段應當僅提及已在財務(wù)報表中列報或披露的信息,。

（3）指出審計意見沒有因該強調(diào)事項而改變,。

（五）不能代替的情形（不能“張冠李戴”）

在審計報告中包含強調(diào)事項段不影響審計意見。包含強調(diào)事項段不能代替下列情形：

（1）根據(jù)審計業(yè)務(wù)的具體情況,，按照《中國注冊會計師審計準則第1502號—在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定發(fā)表非無保留意見,；

（2）適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)要求管理層在財務(wù)報表中作出的披露，或為實現(xiàn)公允列報所需的其他披露,；

（3）按照《中國注冊會計師審計準則第1324號—持續(xù)經(jīng)營》的規(guī)定,，當可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性時作出的報告。

二,、其他事項段

（一）概念

其他事項段,，是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及未在財務(wù)報表中列報或披露的事項,，且根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷,，該事項與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān),。

（二）增加其他事項段的條件

在同時滿足下列條件時,，注冊會計師應當在審計報告中增加其他事項段：

（1）未被法律法規(guī)禁止。

（2）當《中國注冊會計師審計準則第1504號—在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》適用時,，該事項未被確定為在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項,。

（三）增加其他事項段的情形

（1）與使用者理解審計工作相關(guān)的情形。

在極少數(shù)情況下,，即使由于管理層對審計范圍施加的限制導致無法獲取充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)可能產(chǎn)生的影響具有廣泛性，注冊會計師也不能解除業(yè)務(wù)約定,。在這種情況下,，注冊會計師可能認為有必要在審計報告中增加其他事項段，解釋為何不能解除業(yè)務(wù)約定,。

（2）與使用者理解注冊會計師的責任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)的情形,。

法律法規(guī)或得到廣泛認可的慣例可能要求或允許注冊會計師詳細說明某些事項，以進一步解釋注冊會計師在財務(wù)報表審計中的責任或?qū)徲媹蟾妗?/p>

（3）對兩套以上（包括兩套）財務(wù)報表出具審計報告的情形。

如果注冊會計師已確定兩個財務(wù)報告編制基礎(chǔ)在各自情形下是可接受的,，可以在審計報告中增加其他事項段,，說明該被審計單位根據(jù)另一個通用目的編制基礎(chǔ)編制了另一套財務(wù)報表以及注冊會計師對這些財務(wù)報表出具了審計報告。

（4）限制審計報告分發(fā)和使用的情形,。

由于審計報告旨在提供給特定使用者,，注冊會計師可能認為在這種情況下需要增加其他事項段，說明審計報告只是提供給財務(wù)報表預期使用者,，不應被分發(fā)給其他機構(gòu)或人員或被其他機構(gòu)或人員使用,。

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本文知識點內(nèi)容根據(jù)東奧名師劉圣妮老師《輕一高效基礎(chǔ)班》講義整理，劉圣妮老師主編的《輕松過關(guān)?一》與課程內(nèi)容同步,，以下為《輕一》試讀內(nèi)容,，點擊圖片試讀更多！

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