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【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

【所屬章節(jié)】

第十七章：其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)

第一節(jié)：審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露

應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（一）總體要求

按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》的規(guī)定,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，在考慮形成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的依據(jù)的基礎(chǔ)上,，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序：

（1）從截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)獲取審計(jì)證據(jù)（1/3）,；

（2）測(cè)試管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)（2/3）,；

（3）作出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)（3/3）。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的進(jìn)一步審計(jì)程序

1.設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的要求

評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高,，在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取越有說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)偏向于獲取佐證性的審計(jì)證據(jù),，也不應(yīng)當(dāng)排斥相矛盾的審計(jì)證據(jù),。

2.進(jìn)一步審計(jì)程序的影響因素

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍會(huì)受到下列因素的影響：

（1）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響所需審計(jì)證據(jù)的說(shuō)服力,，并影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)方法的選擇。

（2）形成評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的依據(jù),。

（三）擬信賴控制運(yùn)行有效性時(shí)實(shí)施的審計(jì)程序

1.實(shí)施控制測(cè)試的情形（結(jié)論）

如果存在下列情形之一,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試，針對(duì)控制運(yùn)行的有效性,，獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

（1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的,；

（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

2.確定控制測(cè)試的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍時(shí)的考慮因素

在確定與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制測(cè)試的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮下列因素（結(jié)論）：

（1）交易的性質(zhì),、頻率和數(shù)量,；

（2）控制的設(shè)計(jì)有效性（包括控制的設(shè)計(jì)是否適當(dāng)，以應(yīng)對(duì)評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)）以及治理效力,；

（3）特定控制對(duì)總體控制目標(biāo)和被審計(jì)單位已建立的流程的重要性,，包括支持交易的信息系統(tǒng)的復(fù)雜程度；

（4）對(duì)控制的監(jiān)督以及已識(shí)別的內(nèi)部控制缺陷,；

（5）控制旨在應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)（例如,，是與運(yùn)用判斷相關(guān)的控制，還是針對(duì)支持性數(shù)據(jù)的控制）,；

（6）控制活動(dòng)所涉及人員的勝任能力,；

（7）執(zhí)行控制活動(dòng)的頻率；

（8）執(zhí)行控制活動(dòng)的證據(jù)。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師為應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序

1.總體要求（結(jié)論）

（1）對(duì)于與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn),，如果擬信賴針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的控制,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期測(cè)試這些控制運(yùn)行的有效性。

（2）如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序,，這些程序應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測(cè)試,。

2.針對(duì)與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)的細(xì)節(jié)測(cè)試可能包括的內(nèi)容

（1）檢查，例如,，檢查合同以佐證條款或假設(shè),；

（2）重新計(jì)算，例如,，核實(shí)模型計(jì)算的準(zhǔn)確性,；

（3）檢查所使用的假設(shè)與支持性文件（如第三方公布的信息）是否相符。

（五）從截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)獲取審計(jì)證據(jù)（1/3）

截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)是否能夠提供有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，分以下兩種情形：

1.可能提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

例如,，期后不久出售某停產(chǎn)產(chǎn)品的全部存貨,，可能為其期末可變現(xiàn)凈值的估計(jì)提供充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（即為期末某停產(chǎn)產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備提供證據(jù)）,。

2.不太可能提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

例如：

（1）與某些會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)或情況需要較長(zhǎng)時(shí)間才有進(jìn)展,。

（2）由于公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)的計(jì)量目標(biāo),，期后信息可能無(wú)法反映資產(chǎn)負(fù)債表日存在的事項(xiàng)或情況，因而可能與公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)的計(jì)量無(wú)關(guān),。

（六）測(cè)試管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)（2/3）

1.總體要求

如果測(cè)試管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,，以針對(duì)與下列事項(xiàng)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

（1）管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，對(duì)方法,、重大假設(shè)和數(shù)據(jù)的選擇和運(yùn)用；

（2）管理層如何選擇點(diǎn)估計(jì),，并就估計(jì)不確定性作出披露。

2.評(píng)價(jià)管理層使用的方法

評(píng)價(jià)管理層使用的方法時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)下列方面設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序：

（1）依據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，選擇的方法是否適當(dāng),，該方法相對(duì)于上期發(fā)生的變化是否適當(dāng)（如適用）。

（2）是否有跡象表明,，管理層在選擇方法時(shí)作出的判斷可能存在管理層偏向,。

（3）是否按照所選擇的方法計(jì)算、計(jì)算是否準(zhǔn)確,。

（4）如果運(yùn)用的方法涉及復(fù)雜建模,，相關(guān)判斷是否保持了一貫性，并且：①模型的設(shè)計(jì)是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)中的計(jì)量目標(biāo),，是否適合于具體情況,，以及該模型相對(duì)于上期發(fā)生的變化是否適合于具體情況（如適用）,；②對(duì)模型輸出結(jié)果的調(diào)整是否與適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)中的計(jì)量目標(biāo)一致,，以及是否適合于具體情況。

（5）在運(yùn)用方法時(shí)是否保持了重大假設(shè)和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性,、完整性和有效性,。

3.評(píng)價(jià)管理層使用的重大假設(shè)

評(píng)價(jià)管理層使用的重大假設(shè)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)下列方面設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序：

（1）依據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ),，重大假設(shè)是否適當(dāng),，重大假設(shè)相對(duì)于上期發(fā)生的變化是否適當(dāng)（如適用）；

（2）是否有跡象表明,，管理層在選擇重大假設(shè)時(shí)作出的判斷可能存在管理層偏向,；

（3）根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中了解到的情況，重大假設(shè)之間是否相互一致,，重大假設(shè)是否與其他會(huì)計(jì)估計(jì)中所使用的假設(shè)一致,、是否與被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的其他領(lǐng)域中所使用的相關(guān)假設(shè)一致；

（4）管理層是否具有采取與重大假設(shè)相關(guān)的特定行動(dòng)的意圖和能力（如適用）,。

4.評(píng)價(jià)管理層使用的數(shù)據(jù)

評(píng)價(jià)管理層使用的數(shù)據(jù)時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)下列方面設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序：

（1）依據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，數(shù)據(jù)是否適當(dāng),，數(shù)據(jù)相對(duì)于上期發(fā)生的變化是否適當(dāng)（如適用）,；

（2）是否有跡象表明，管理層在選擇數(shù)據(jù)時(shí)作出的判斷可能存在管理層偏向,；

（3）數(shù)據(jù)在具體情況下是否相關(guān)和可靠,；

（4）是否已經(jīng)恰當(dāng)理解和解讀數(shù)據(jù)，包括合同條款,。

5.評(píng)價(jià)管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)

評(píng)價(jià)管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以確定管理層是否已根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，就下列方面采取適當(dāng)措施：

（1）了解估計(jì)不確定性,；

（2）選擇適當(dāng)?shù)狞c(diǎn)估計(jì),，并就估計(jì)不確定性作出披露，以應(yīng)對(duì)估計(jì)不確定性,。

在考慮管理層是否已采取適當(dāng)措施以了解和應(yīng)對(duì)估計(jì)不確定性時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮管理層是否：

（1）識(shí)別產(chǎn)生估計(jì)不確定性的原因，并評(píng)估計(jì)量結(jié)果的固有可變性的程度以及相應(yīng)合理可能發(fā)生的計(jì)量結(jié)果的區(qū)間,，以了解估計(jì)不確定性,。

（2）確定在計(jì)量過(guò)程中復(fù)雜性或主觀性對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度，并通過(guò)下列措施應(yīng)對(duì)相應(yīng)的潛在錯(cuò)報(bào)：①作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí),，運(yùn)用適當(dāng)技能和知識(shí),；②運(yùn)用職業(yè)判斷，包括識(shí)別和應(yīng)對(duì)產(chǎn)生管理層偏向的可能性,。

（3）適當(dāng)選擇管理層的點(diǎn)估計(jì),，并作出與估計(jì)不確定性相關(guān)的披露，以應(yīng)對(duì)估計(jì)不確定性,。

在考慮管理層的點(diǎn)估計(jì)的選擇以及與估計(jì)不確定性相關(guān)的披露時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮下列事項(xiàng)：

（1）是否適當(dāng)選擇所使用的方法和數(shù)據(jù)（包括作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)存在替代性的方法和數(shù)據(jù)來(lái)源時(shí)）；

（2）所使用的估值屬性是否適當(dāng)和完整,；

（3）是否從一系列合理可能發(fā)生的金額中選擇所使用的假設(shè),，且假設(shè)得到相關(guān)和可靠的適當(dāng)數(shù)據(jù)的支持；

（4）所使用的數(shù)據(jù)是否適當(dāng),、相關(guān)和可靠,，且數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性和有效性得到保持,；

（5）是否按照方法計(jì)算且準(zhǔn)確計(jì)算,；

（6）是否從合理可能發(fā)生的計(jì)量結(jié)果中適當(dāng)選擇管理層的點(diǎn)估計(jì)；

（7）相關(guān)披露是否適當(dāng)?shù)卣f(shuō)明金額屬于估計(jì),，并說(shuō)明估計(jì)流程的性質(zhì)和局限性（包括合理可能發(fā)生的計(jì)量結(jié)果的可變性）,。

針對(duì)管理層的點(diǎn)估計(jì)是否適當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮下列事項(xiàng)：

（1）如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)規(guī)定在考慮替代性的假設(shè)和結(jié)果后所使用的點(diǎn)估計(jì),，或者規(guī)定特定計(jì)量方法，管理層是否已遵守適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定,；

（2）如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)沒(méi)有規(guī)定如何從合理可能發(fā)生的計(jì)量結(jié)果中選擇金額,，管理層是否已運(yùn)用判斷并考慮適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定。

根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù),，如果認(rèn)為管理層沒(méi)有為了解和應(yīng)對(duì)估計(jì)不確定性采取適當(dāng)措施,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

（1）要求管理層實(shí)施追加程序以了解估計(jì)不確定性，或者要求管理層重新考慮對(duì)點(diǎn)估計(jì)的選擇或就估計(jì)不確定性作出額外披露以應(yīng)對(duì)估計(jì)不確定性，并評(píng)價(jià)管理層的應(yīng)對(duì)措施,；

（2）如果管理層的上述應(yīng)對(duì)措施不能充分應(yīng)對(duì)估計(jì)不確定性,，則在可行的范圍內(nèi)，作出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì),；

（3）評(píng)價(jià)是否存在內(nèi)部控制缺陷,，如果存在內(nèi)部控制缺陷，則按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)——向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷》的規(guī)定進(jìn)行溝通,。

（七）作出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或使用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的區(qū)間估計(jì)（3/3）

1.作出區(qū)間估計(jì)的要求

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出區(qū)間估計(jì),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

（1）確定區(qū)間估計(jì)范圍內(nèi)的金額均有充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)支持,，并根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)中的計(jì)量目標(biāo)和其他規(guī)定,，確定區(qū)間估計(jì)范圍內(nèi)的金額均是合理的；

（2）針對(duì)所評(píng)估的,、與估計(jì)不確定性的披露有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),。

2.需要作出點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)的情形

當(dāng)存在下列情形時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)以評(píng)價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)以及與估計(jì)不確定性相關(guān)的披露,，可能是適當(dāng)?shù)姆椒ǎ?/p>

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層在上期財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的類似事項(xiàng)的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核后認(rèn)為管理層本期的會(huì)計(jì)估計(jì)過(guò)程預(yù)期是無(wú)效的,；

（2）被審計(jì)單位針對(duì)作出會(huì)計(jì)估計(jì)過(guò)程的控制沒(méi)有得到有效設(shè)計(jì)或恰當(dāng)執(zhí)行；

（3）管理層在需要考慮財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的交易或事項(xiàng)時(shí)未予以恰當(dāng)考慮,，且這些交易或事項(xiàng)似乎與管理層的點(diǎn)估計(jì)相互矛盾,；

（4）存在適當(dāng)?shù)奶娲约僭O(shè)或數(shù)據(jù)來(lái)源，能夠被用于作出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì),；

（5）管理層沒(méi)有采取適當(dāng)?shù)拇胧┮粤私夂蛻?yīng)對(duì)估計(jì)不確定性,。

3.方法

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用下列方法作出點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)：

（1）使用與管理層的模型不同的模型，如公開出售供特定部門或行業(yè)使用的模型,，或?qū)Ｓ械哪Ｐ?，或注?cè)會(huì)計(jì)師自行開發(fā)的模型；

（2）使用管理層的模型,，但使用有別于管理層使用的假設(shè)或數(shù)據(jù)來(lái)源的替代性假設(shè)或數(shù)據(jù)來(lái)源,；

（3）使用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自有方法，但使用有別于管理層使用的假設(shè)的替代性假設(shè),；

（4）雇用或聘請(qǐng)?jiān)趯ｉT領(lǐng)域具有專長(zhǎng)的人員開發(fā)或運(yùn)用模型,，或者提供相關(guān)假設(shè)；

（5）考慮其他類似的交易,、事項(xiàng)或情況,，或者類似的資產(chǎn)或負(fù)債的市場(chǎng)（如相關(guān)）,。

（八）與審計(jì)證據(jù)相關(guān)的其他考慮

1.要求

在針對(duì)與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，無(wú)論作為審計(jì)證據(jù)的信息來(lái)源如何,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)遵守《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》的相關(guān)規(guī)定,。

2.審計(jì)證據(jù)來(lái)源

針對(duì)與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，用作審計(jì)證據(jù)的信息可能由被審計(jì)單位生成,，或在編制時(shí)利用了管理層的專家的工作,，或由外部信息來(lái)源提供。

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本文知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容根據(jù)東奧名師劉圣妮老師《輕一高效基礎(chǔ)班》講義整理,，劉圣妮老師主編的《輕松過(guò)關(guān)?一》與課程內(nèi)容同步,，以下為《輕一》試讀內(nèi)容，點(diǎn)擊圖片試讀更多,！

希望以上的2023年注會(huì)審計(jì)重要考點(diǎn)講解能夠幫助大家輕松學(xué)審計(jì),，學(xué)其所用，用其所學(xué),，預(yù)祝大家順利通過(guò)2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試,！

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）