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【知識點】識別和評估重大錯報風(fēng)險

【所屬章節(jié)】

第十七章：其他特殊項目的審計

第一節(jié)：審計會計估計和相關(guān)披露

識別和評估重大錯報風(fēng)險

（一）評估要求

1.識別重大錯報風(fēng)險和評估固有風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)考慮的事項：

識別和評估與會計估計和相關(guān)披露有關(guān)的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險（包括分別評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險）時,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項,，以識別重大錯報風(fēng)險和評估固有風(fēng)險：

（1）估計不確定性的程度。

（2）復(fù)雜性,、主觀性和其他固有風(fēng)險因素對下列方面的影響程度：

①管理層作出會計估計時,，對方法、假設(shè)和數(shù)據(jù)的選擇和運用,；

②管理層對財務(wù)報表中的點估計的選擇,，以及作出的相關(guān)披露。

2.形成認(rèn)定層次固有風(fēng)險評估結(jié)果的依據(jù)

可能來自一個或多個固有風(fēng)險因素,，包括估計不確定性,、復(fù)雜性、主觀性或其他固有風(fēng)險因素,。

（二）估計不確定性

1.定義

估計不確定性,，是指會計估計在計量時易于產(chǎn)生內(nèi)在不精確性,。

2.估計不確定性程度的考慮事項

在考慮會計估計涉及估計不確定性的程度時,，注冊會計師可以考慮下列事項：

（1）適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否要求：

①使用具有固有高度估計不確定性的方法作出會計估計。例如,，財務(wù)報告編制基礎(chǔ)可能要求使用不可觀察的輸入值,；

②使用具有固有高度估計不確定性的假設(shè)（如預(yù)測期較長的假設(shè)、依據(jù)不可觀察數(shù)據(jù)因而管理層難以作出的假設(shè)）,，或者使用相互關(guān)聯(lián)的各種假設(shè),；

③披露估計不確定性。

（2）經(jīng)營環(huán)境,。被審計單位所處的市場可能經(jīng)歷動蕩或發(fā)生中斷（如重大匯率變動或市場不活躍）,，因此會計估計可能依賴于不易觀察到的數(shù)據(jù)。

（3）管理層是否有可能（或在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)允許的情況下,，是否可行）：

①對過去交易的未來實現(xiàn)情況（如根據(jù)或有合同條款將支付的金額）,，或者未來事項或情況的發(fā)生和影響（如未來信用損失的金額，或保險索賠的結(jié)算金額和結(jié)算時間）作出準(zhǔn)確和可靠的預(yù)測,；

②獲取關(guān)于當(dāng)前狀況的準(zhǔn)確和完整的信息（如用于作出公允價值估計的,、反映財務(wù)報表日市場參與方觀點的估值屬性信息）。

（三）復(fù)雜性或主觀性

1.在考慮復(fù)雜性對作出會計估計所使用方法的選擇和運用的影響程度時,，注冊會計師可以考慮的事項：

（1）管理層需要具備專門技能或知識,，可能表明用以作出會計估計的方法具有固有復(fù)雜性，因此會計估計可能更易于發(fā)生重大錯報,。如果管理層使用了內(nèi)部開發(fā)的模型且經(jīng)驗相對較少,，或者所使用的模型運用的不是特定行業(yè)或環(huán)境中公認(rèn)或通用的方法，可能更易于發(fā)生重大錯報。

（2）適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)規(guī)定的計量基礎(chǔ)的性質(zhì),，可能導(dǎo)致需要使用復(fù)雜的方法,，且需要使用從多個來源獲取的、相互之間存在多種相互關(guān)系的歷史和前瞻性數(shù)據(jù)或假設(shè),。

2.在考慮復(fù)雜性對作出會計估計所使用數(shù)據(jù)的選擇和運用的影響程度時,，注冊會計師可以考慮的事項：

（1）數(shù)據(jù)生成過程的復(fù)雜性，并考慮數(shù)據(jù)來源的相關(guān)性和可靠性,；

（2）在保持?jǐn)?shù)據(jù)準(zhǔn)確性,、完整性和有效性時存在的固有復(fù)雜性（如存在大量數(shù)據(jù)和多個數(shù)據(jù)來源）；

（3）是否需要解讀復(fù)雜合同條款,，例如,，確定供應(yīng)商或客戶返利產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或流出可能基于非常復(fù)雜的合同條款，需要具備特定的經(jīng)驗或勝任能力來理解或解讀此類條款,。

3.在考慮主觀性對方法,、假設(shè)或數(shù)據(jù)的選擇和運用的影響程度時，注冊會計師可以考慮的事項：

（1）適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)在多大程度上未對估計方法中使用的估值方法,、概念,、技術(shù)和因素予以明確；

（2）金額或時間的不確定性,，包括預(yù)測期的長度,。金額和時間是固有估計不確定性的原因之一，導(dǎo)致管理層在選擇點估計時需要作出判斷,，進(jìn)而形成管理層偏向的機會,。

（四）其他固有風(fēng)險因素

1.與會計估計相關(guān)的主觀程度

與會計估計相關(guān)的主觀性程度會影響會計估計發(fā)生因管理層偏向或影響固有風(fēng)險的其他舞弊風(fēng)險因素導(dǎo)致的錯報的可能性。

例如,，如果會計估計具有高度主觀性,，則很可能更易于發(fā)生因管理層偏向或影響固有風(fēng)險的其他舞弊風(fēng)險因素導(dǎo)致的錯報，并且導(dǎo)致可能發(fā)生的計量結(jié)果的區(qū)間范圍較廣,。管理層從該區(qū)間中選擇的點估計可能在具體情況下并不適當(dāng),，或者不當(dāng)?shù)厥艿接幸饣驘o意的管理層偏向的影響，從而導(dǎo)致發(fā)生錯報,。

2.以前期間管理層偏向的跡象

對于連續(xù)審計,，以前期間審計中識別出的可能存在管理層偏向的跡象，可能對本期的計劃審計工作和風(fēng)險評估程序產(chǎn)生影響,。

（五）特別風(fēng)險

1.總體要求

對于識別和評估的重大錯報風(fēng)險,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出職業(yè)判斷，確定其是否為特別風(fēng)險,。如果存在特別風(fēng)險,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別針對該風(fēng)險實施的控制，評價這些控制的設(shè)計是否有效，并確定其是否得到執(zhí)行,。

2.固有風(fēng)險的評估結(jié)果

注冊會計師對固有風(fēng)險的評估結(jié)果（包括考慮會計估計涉及估計不確定性的程度,，或者受到復(fù)雜性、主觀性和其他固有風(fēng)險因素影響的程度）,，有助于注冊會計師確定識別和評估的重大錯報風(fēng)險是否為特別風(fēng)險,。

3.在確定特別風(fēng)險時，注冊會計師還可以考慮下列事項：

（1）由于舞弊導(dǎo)致會計估計和相關(guān)披露發(fā)生重大錯報的可能性,；

（2）會計估計和相關(guān)披露是否受到下列方面的影響：

①需要特別關(guān)注的近期經(jīng)濟環(huán)境,、會計處理方法或其他方面的重大變化；

②重大的關(guān)聯(lián)方交易,；

③異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。

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本文知識點內(nèi)容根據(jù)東奧名師劉圣妮老師《輕一高效基礎(chǔ)班》講義整理,，劉圣妮老師主編的《輕松過關(guān)?一》與課程內(nèi)容同步,，以下為《輕一》試讀內(nèi)容，點擊圖片試讀更多,！

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