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【知識(shí)點(diǎn)】溝通的事項(xiàng)與形式

【所屬章節(jié)】

第十四章：審計(jì)溝通

第一節(jié)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通

溝通的事項(xiàng)與形式

一、計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排（2/6）

（一）總體要求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排的總體情況,，包括識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn),。

（二）保持職業(yè)謹(jǐn)慎

在與治理層就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排進(jìn)行溝通時(shí)，尤其是在治理層部分或全部成員參與管理被審計(jì)單位的情況下,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保持職業(yè)謹(jǐn)慎,，避免損害審計(jì)的有效性。例如,，溝通具體審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間安排,，可能因這些程序易于被預(yù)見(jiàn)而降低其有效性,。

（三）可能溝通的事項(xiàng)（結(jié)論，6個(gè)方面）

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬如何應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)以及重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域,。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案,。

（3）在審計(jì)中對(duì)重要性概念的運(yùn)用。

（4）實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序或評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果需要的專(zhuān)門(mén)技術(shù)或知識(shí)的性質(zhì)和程度,，包括利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)家的工作,。

（5）如適用，對(duì)哪些事項(xiàng)可能需要重點(diǎn)關(guān)注因而可能構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)所作的初步判斷,。

（6）針對(duì)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)或者被審計(jì)單位所處的環(huán)境,、財(cái)務(wù)狀況或活動(dòng)發(fā)生的重大變化對(duì)單一報(bào)表及披露產(chǎn)生的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬采取的應(yīng)對(duì)措施,。

（四）可能適合與治理層討論的計(jì)劃方面的其他事項(xiàng)（結(jié)論,，5個(gè)方面）

（1）如果被審計(jì)單位設(shè)有內(nèi)部審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)人員如何以建設(shè)性和互補(bǔ)的方式更好地協(xié)調(diào)和配合工作,，包括擬利用內(nèi)部審計(jì)工作,，以及擬利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助的性質(zhì)和范圍。

（2）治理層對(duì)相關(guān)問(wèn)題的看法,。

（3）治理層對(duì)內(nèi)部控制和舞弊的態(tài)度,、認(rèn)識(shí)和措施。

（4）治理層應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,、公司治理實(shí)務(wù),、交易所上市規(guī)則和相關(guān)事項(xiàng)變化及這些變化對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容等方面的影響所采取的措施,，包括：財(cái)務(wù)報(bào)表中信息的相關(guān)性,、可靠性、可比性和可理解性,；考慮財(cái)務(wù)報(bào)表是否因包含不相關(guān)或有礙正確理解所披露事項(xiàng)的信息而受到不利影響,。

（5）治理層對(duì)以前與注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通作出的反應(yīng)。

（五）關(guān)于計(jì)劃責(zé)任的特別強(qiáng)調(diào)

盡管與治理層的溝通可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃審計(jì)的范圍和時(shí)間安排,，但并不改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)自承擔(dān)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的責(zé)任,。

二、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題（3/6）

（一）審計(jì)工作中遇到的重大困難（2/5,，結(jié)論）

（1）在提供審計(jì)所需信息時(shí)管理層嚴(yán)重拖延或不愿意提供,，或者被審計(jì)單位的人員不予配合；

（2）不合理地要求縮短完成審計(jì)工作的時(shí)間,；

（3）為獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)預(yù)期；

（4）無(wú)法獲取預(yù)期的信息；

（5）管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加的限制,；

（6）管理層不愿意按照要求對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)估,，或不愿意延長(zhǎng)評(píng)估期間。

在某些情況下,，這些困難可能構(gòu)成對(duì)審計(jì)范圍的限制,，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。

（二）影響審計(jì)報(bào)告形式和內(nèi)容的情形（4/5）

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)時(shí),，應(yīng)當(dāng)與治理層溝通,；

（2）如果在審計(jì)報(bào)告中增加“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”部分，雖然不影響審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型,，也應(yīng)當(dāng)與治理層溝通,；

（3）在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)與治理層溝通,；

（4）如果在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段,，雖然不影響審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型，也應(yīng)當(dāng)與治理層溝通,。

三,、值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷（4/6）

（一）定義

值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為足夠重要從而值得治理層關(guān)注的內(nèi)部控制的一個(gè)缺陷或多個(gè)缺陷的組合,。

（二）向治理層通報(bào)要求（結(jié)論）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式及時(shí)向治理層通報(bào)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,。

（三）向管理層通報(bào)內(nèi)容

（1）已向或擬向治理層通報(bào)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，除非在具體情況下不適合直接向管理層通報(bào),。

（2）在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的,、其他方尚未向管理層通報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要從而值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制其他缺陷,。

（四）特別說(shuō)明的事項(xiàng)

在向治理層和管理層提供信息時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別說(shuō)明下列事項(xiàng)：

（1）執(zhí)行審計(jì)工作的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；

（2）審計(jì)工作包括考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,，其目的是設(shè)計(jì)適合具體情況的審計(jì)程序,，并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)；

（3）報(bào)告的事項(xiàng)僅限于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的,、認(rèn)為足夠重要從而值得向治理層報(bào)告的缺陷,。

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本文知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容根據(jù)東奧名師劉圣妮老師《輕一高效基礎(chǔ)班》講義整理，劉圣妮老師主編的《輕松過(guò)關(guān)?一》與課程內(nèi)容同步,，以下為《輕一》試讀內(nèi)容,，點(diǎn)擊圖片試讀更多！

希望以上的2023年注會(huì)審計(jì)重要考點(diǎn)講解能讓大家更輕松地掌握考試重要考點(diǎn),，2023年注會(huì)考試時(shí)間是8月25日-27日,，預(yù)祝大家順利通過(guò)2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試！

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