針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施_2023年注會審計考點

來源：東奧會計在線責(zé)編：李雪婷2023-05-08 16:15:26

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針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施_2023年注會審計重要考點

【知識點】針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施

【所屬章節(jié)】

第八章：風(fēng)險應(yīng)對

第一節(jié)：針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施

針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施

一、總體應(yīng)對措施

（一）總體應(yīng)對措施的要求

注冊會計師應(yīng)當針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險,，設(shè)計和實施總體應(yīng)對措施,。

（二）總體應(yīng)對措施的內(nèi)容

（1）向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。

（2）指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員,，或利用專家的工作,。

（3）提供更多的督導(dǎo)。

（4）在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見的因素,。

（5）對擬實施審計程序的性質(zhì),、時間安排或范圍作出總體修改。

（三）控制環(huán)境存在缺陷時的考慮

在對擬實施審計程序的性質(zhì),、時間安排和范圍作出總體修改時應(yīng)當考慮：

（1）在期末而非期中實施更多的審計程序,。

（2）通過實施實質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據(jù),。

（3）增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量。

二,、增加審計程序不可預(yù)見性的方法

（一）實施思路

（1）對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序,；

（2）調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期,；

（3）采取不同的審計抽樣方法,，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同；

（4）選取不同的地點實施審計程序,，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點,。

（二）實施要點

（1）與被審計單位的管理層事先溝通，要求實施具有不可預(yù)見性的審計程序,，但不能告知其具體內(nèi)容,。注冊會計師可以在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時明確提出這一要求。

（2）雖然對于不可預(yù)見性程度沒有量化的規(guī)定,，但審計項目組可根據(jù)對舞弊風(fēng)險的評估等確定具有不可預(yù)見性的審計程序,。

（3）項目合伙人需要安排項目組成員有效地實施具有不可預(yù)見性的審計程序，但同時要避免使項目組成員處于困難境地,。

（三）示例

事項	一些可能適用的具有不可預(yù)見性的審計程序
存貨	（1）向以前審計過程中接觸不多的被審計單位員工詢問,，例如采購、銷售,、生產(chǎn)人員等（2）在不事先通知被審計單位的情況下,，選擇一些以前未曾到過的盤點地點進行存貨監(jiān)盤
銷售和應(yīng)收賬款	（1）向以前審計過程中接觸不多或未曾接觸過的被審計單位員工詢問，例如負責(zé)處理大客戶賬戶的銷售部人員（2）改變實施實質(zhì)性分析程序的對象,，例如對收入按細類進行分析（3）針對銷售和銷售退回延長截止測試期間（4）實施以前未曾考慮過的審計程序
采購和應(yīng)付賬款	（1）如果以前未曾對應(yīng)付賬款余額普遍進行函證,，可考慮直接向供應(yīng)商函證確認余額。如果經(jīng)常采用函證方式,，可考慮改變函證的范圍或者時間（2）對以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測試過的采購項目,，進行細節(jié)測試（3）使用計算機輔助審計技術(shù)審閱采購和付款賬戶，以發(fā)現(xiàn)一些特殊項目,，例如是否有不同的供應(yīng)商使用相同的銀行賬戶
現(xiàn)金和銀行存款	（1）多選幾個月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行測試（2）對有大量銀行賬戶的,，考慮改變抽樣方法
固定資產(chǎn)	對以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測試過的固定資產(chǎn)進行測試，例如考慮實地盤查一些價值較低的固定資產(chǎn),，如汽車和其他設(shè)備等
集團審計項目	修改組成部分審計工作的范圍或者區(qū)域（如增加某些不重要的組成部分的審計工作量,，或?qū)嵉厝ソM成部分開展審計工作）

三、總體審計方案

財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險增加注冊會計師對認定層次重大錯報風(fēng)險的評估難度,。注冊會計師評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險以及采取的總體應(yīng)對措施,，對擬實施進一步審計程序的總體審計方案具有重大影響。

如圖8-2所示,，總體審計方案包括實質(zhì)性方案和綜合性方案,。

看圖說話：

（1）實質(zhì)性方案是指注冊會計師實施的進一步審計程序以實質(zhì)性程序為主,。

（2）綜合性方案是指注冊會計師在實施進一步審計程序時，將控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用,。

（3）無論選擇何種方案,，注冊會計師都應(yīng)當對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露設(shè)計和實施實質(zhì)性程序,。

（4）當評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平（并相應(yīng)采取更強調(diào)審計程序不可預(yù)見性以及重視調(diào)整審計程序的性質(zhì),、時間安排和范圍等總體應(yīng)對措施）時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案,。

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本文知識點內(nèi)容根據(jù)東奧名師劉圣妮老師《輕一高效基礎(chǔ)班》講義整理,，劉圣妮老師主編的《輕松過關(guān)?一》與課程內(nèi)容同步，以下為《輕一》試讀內(nèi)容,，點擊圖片試讀更多,！