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完成審計(jì)工作概述

一,、評(píng)價(jià)審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)

（一）在完成審計(jì)工作階段，項(xiàng)目合伙人和審計(jì)項(xiàng)目組考慮的重大發(fā)現(xiàn)和事項(xiàng)的例子包括：（共5點(diǎn),，簡(jiǎn)單了解）

1.期中復(fù)核中的重大發(fā)現(xiàn)及其對(duì)審計(jì)方法的相關(guān)影響,；

2.涉及會(huì)計(jì)政策的選擇、運(yùn)用和一貫性的重大事項(xiàng),，包括相關(guān)披露,；

3.就識(shí)別出的重大風(fēng)險(xiǎn),，對(duì)審計(jì)策略和計(jì)劃的審計(jì)程序所作的重大修改；

4.在與管理層和其他人員討論重大發(fā)現(xiàn)和事項(xiàng)時(shí)得到的信息,；

5.與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的最終審計(jì)結(jié)論相矛盾或不一致的信息,。

（二）對(duì)實(shí)施的審計(jì)程序的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，可能全部或部分地揭示出以下事項(xiàng)：（熟悉,，閱讀幾遍）（共8點(diǎn)）

1.為了實(shí)現(xiàn)計(jì)劃的審計(jì)目標(biāo),，是否有必要對(duì)重要性進(jìn)行修訂；

2.對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的重大修改,，包括對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果作出的重要修改,；

3.對(duì)審計(jì)方法有重要影響的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷和其他缺陷；

4.財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào),；

5.項(xiàng)目組內(nèi)部,，或項(xiàng)目組與項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員或提供咨詢(xún)的其他人員之間，就重大會(huì)計(jì)和審計(jì)事項(xiàng)達(dá)成最終結(jié)論所存在的意見(jiàn)分歧,；

6.在審計(jì)工作中遇到的重大困難,；

7.向事務(wù)所內(nèi)部有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士或外部專(zhuān)業(yè)顧問(wèn)咨詢(xún)的事項(xiàng)；

8.與管理層或其他人員就重大發(fā)現(xiàn)以及與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的最終審計(jì)結(jié)論相矛盾或不一致的信息進(jìn)行的討論,。

二,、評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)

（一）累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)累積審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào),，除非錯(cuò)報(bào)明顯微小,。

（二）隨著審計(jì)的推進(jìn)考慮識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)

（三）溝通和更正錯(cuò)報(bào)

1.除非法律法規(guī)禁止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將審計(jì)過(guò)程中累積的所有錯(cuò)報(bào)（即超過(guò)明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的所有錯(cuò)報(bào)）與適當(dāng)層級(jí)的管理層進(jìn)行溝通,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)要求管理層更正這些錯(cuò)報(bào),。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)與適當(dāng)層級(jí)的管理層溝通錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)是重要的，因?yàn)檫@能使管理層評(píng)價(jià)各類(lèi)交易,、賬戶余額和披露是否為錯(cuò)報(bào),，如有異議則告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并采取必要行動(dòng),。

3.法律法規(guī)可能限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師就某些錯(cuò)報(bào)與管理層或被審計(jì)單位的其他人員溝通,。

4.在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保密義務(wù)與通報(bào)義務(wù)之間存在的潛在沖突可能很復(fù)雜,。此時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮征詢(xún)法律意見(jiàn)。

5.管理層更正所有錯(cuò)報(bào)（包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)的錯(cuò)報(bào)）,，能夠保持會(huì)計(jì)賬簿和記錄的準(zhǔn)確性,，降低由于與本期相關(guān)的、非重大的且尚未更正的錯(cuò)報(bào)的累積影響而導(dǎo)致未來(lái)期間財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),。（本期更正,，也可能減少未來(lái)錯(cuò)報(bào)）

6.如果管理層拒絕更正溝通的部分或全部錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層不更正錯(cuò)報(bào)的理由,，并在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)考慮該理由,。

（四）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響

1.重新評(píng)估重要性

在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確定的重要性,，以根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)結(jié)果確認(rèn)其是否適當(dāng),。【理由：確定重要性時(shí),，通常依據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)果的估計(jì),，而非實(shí)際的財(cái)務(wù)結(jié)果】

提示：

①在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能有必要依據(jù)實(shí)際的財(cái)務(wù)結(jié)果對(duì)重要性作出修改,。（先修訂重要性水平：財(cái)務(wù)報(bào)表整體的和特定類(lèi)別的）

②如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性或重要性水平（如適用）進(jìn)行的重新評(píng)估導(dǎo)致需要確定較低的金額,，則應(yīng)重新考慮：（2個(gè)方面）

a.實(shí)際執(zhí)行的重要性；

b.進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍的適當(dāng)性,。

例如：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為100萬(wàn)元（經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)2000萬(wàn)元×5%），實(shí)際執(zhí)行的重要性為50萬(wàn)元,。

在審計(jì)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)若干項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào),，管理層已同意調(diào)整，合計(jì)調(diào)減稅前利潤(rùn)800萬(wàn)元,。

在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)前,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)用調(diào)整后的稅前利潤(rùn)1200萬(wàn)元（2000-800），重新計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（60萬(wàn)元）和實(shí)際執(zhí)行的重要性（30萬(wàn)元）,。

在這種情況下,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮幾個(gè)方面的問(wèn)題：

（1）發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)800萬(wàn)元遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出計(jì)劃階段確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（100萬(wàn)元），表明存在比可接受的低風(fēng)險(xiǎn)水平更大的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要重新考慮對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果及其應(yīng)對(duì)措施,；

（2）基于調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和實(shí)際執(zhí)行的重要性,，已經(jīng)實(shí)施的審計(jì)程序是否充分（例如，實(shí)際執(zhí)行的重要性降低可能意味著在采用審計(jì)抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)需要增加樣本量）,；

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)用調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性60萬(wàn)元評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)是否重大,。

2.確定未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)是否重大

在確定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（2個(gè)方面）

（1）考慮未更正錯(cuò)報(bào)的金額,、性質(zhì)和錯(cuò)報(bào)發(fā)生的特定環(huán)境

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)是否重大時(shí),，除考慮未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他未更正錯(cuò)報(bào)的金額是否超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（即定量因素）外，還需要考慮錯(cuò)報(bào)性質(zhì)以及錯(cuò)報(bào)發(fā)生特定環(huán)境（即定性因素）,?！鞠鄬?duì)于兩個(gè)方面而言：特定類(lèi)別的交易、賬戶余額或披露,、財(cái)務(wù)報(bào)表整體】

第一部分：考慮與金額相關(guān)的單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)（定量因素）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮每一項(xiàng)與金額相關(guān)的錯(cuò)報(bào),，以評(píng)價(jià)其對(duì)相關(guān)類(lèi)別的交易、賬戶余額或披露的影響,，包括評(píng)價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否超過(guò)特定類(lèi)別的交易,、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）。

第二部分：考慮錯(cuò)報(bào)的抵銷(xiāo)

（1）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的,，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵銷(xiāo),。比如：高估收入不可能被高估費(fèi)用抵銷(xiāo)。（如：殺人,、做100件好事）

（2）對(duì)于同一賬戶余額或同一類(lèi)別的交易內(nèi)部的錯(cuò)報(bào),，這種抵銷(xiāo)可能是適當(dāng)?shù)摹１热纾荷偬嵴叟f,、多提折舊,。

（3）在得出抵銷(xiāo)非重大錯(cuò)報(bào)是適當(dāng)?shù)倪@一結(jié)論之前，需要考慮可能存在其他未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),。（謹(jǐn)慎得結(jié)論）

第三部分：確定分類(lèi)錯(cuò)報(bào)的影響（3方面）

（1）確定一項(xiàng)分類(lèi)錯(cuò)報(bào)是否重大,，需要進(jìn)行定性評(píng)估。

（2）即使分類(lèi)錯(cuò)報(bào)超過(guò)了在評(píng)價(jià)其他錯(cuò)報(bào)時(shí)運(yùn)用的重要性水平,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能仍然認(rèn)為該分類(lèi)錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響,；（如：應(yīng)付債券與長(zhǎng)期借款）

（3）在某些情況下，即使某些錯(cuò)報(bào)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性,，但因與這些錯(cuò)報(bào)相關(guān)的某些情況,，在將其單獨(dú)或連同在審計(jì)過(guò)程中累積的其他錯(cuò)報(bào)一并考慮時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能將這些錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)為重大錯(cuò)報(bào),。（主要考慮兩個(gè)方面：對(duì)關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算的影響,、對(duì)損益變化趨勢(shì)的影響）

第四部分：下列情況也可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)錯(cuò)報(bào)的評(píng)價(jià)：

（1）錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守監(jiān)管要求的影響程度,。

（2）錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)合同或其他合同條款的影響程度。

（3）錯(cuò)報(bào)與會(huì)計(jì)政策的不正確選擇或運(yùn)用相關(guān),，這些會(huì)計(jì)政策的不正確選擇或運(yùn)用對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表不產(chǎn)生重大影響,，但可能對(duì)未來(lái)期間財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

（4）錯(cuò)報(bào)掩蓋收益的變化或其他趨勢(shì)的程度（尤其是在結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)背景和行業(yè)狀況進(jìn)行考慮時(shí)),或?qū)τ糜谠u(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況,、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度,。

（5）錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度。例如,，錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)對(duì)某一分部或?qū)Ρ粚徲?jì)單位的經(jīng)營(yíng)或盈利能力有重大影響的其他組成部分的重要程度。

（6）錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層薪酬的影響程度,。例如,，管理層通過(guò)達(dá)到有關(guān)獎(jiǎng)金或其他激勵(lì)政策規(guī)定的要求以增加薪酬。

（7）相對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解的以前向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者傳達(dá)的信息（如盈利預(yù)測(cè)）,，錯(cuò)報(bào)是重大的,。

（8）錯(cuò)報(bào)對(duì)涉及特定機(jī)構(gòu)或人員的項(xiàng)目的相關(guān)程度。例如,，與被審計(jì)單位發(fā)生交易的外部機(jī)構(gòu)或人員是否與管理層成員有關(guān)聯(lián)關(guān)系,。

（9）錯(cuò)報(bào)涉及對(duì)某些信息的遺漏，盡管適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)未對(duì)這些信息作出明確規(guī)定,，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為這些信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況,、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量是重要的。

（10）錯(cuò)報(bào)對(duì)其他信息（如包含在“管理層討論與分析”或“經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)回顧”中的信息）的影響程度,，這些信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露,，并被合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出的經(jīng)濟(jì)決策。

第五部分：考慮定性披露中的單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要考慮定性披露中的單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)（如涉及國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)的被審計(jì)單位對(duì)匯率變化的敏感性的描述不充分）,，以評(píng)價(jià)其對(duì)相關(guān)披露的影響以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的綜合影響,。

（2）考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)

①與以前期間相關(guān)的非重大未更正錯(cuò)報(bào)的累積影響，可能對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響,。

②有多種可接受的方法供注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)這些未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響,。

③在不同期間使用相同的評(píng)價(jià)方法可以保持一致性。

3.與治理層的溝通要求

（1）除非法律法規(guī)禁止,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通未更正錯(cuò)報(bào),，以及這些錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)可能對(duì)審計(jì)意見(jiàn)產(chǎn)生的影響。

（2）在溝通時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)指明重大的未更正錯(cuò)報(bào),。（注意：并非全部）

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位更正未更正錯(cuò)報(bào)。

（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)相關(guān)類(lèi)別的交易,、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響,。

提示：

如果存在大量單項(xiàng)不重大的未更正錯(cuò)報(bào),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能就未更正錯(cuò)報(bào)的筆數(shù)和總金額的影響進(jìn)行溝通，而不是逐筆溝通單項(xiàng)未更正錯(cuò)報(bào)的細(xì)節(jié),。

（五）書(shū)面聲明

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求（★★★注意字眼）管理層和治理層（如適用）提供書(shū)面聲明,，說(shuō)明其是否認(rèn)為未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響不重大。

這些錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目的概要應(yīng)當(dāng)包含在書(shū)面聲明中或附在其后,。

2.在某些情況下,，管理層和治理層（如適用）可能并不認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的某些未更正的錯(cuò)報(bào)是錯(cuò)報(bào)。

基于這一原因,，他們可能在書(shū)面聲明中增加以下表述：“因?yàn)閇描述理由],，我們不同意……事項(xiàng)和……事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)?！比欢?，即使獲取了這一聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需要對(duì)未更正錯(cuò)報(bào)的影響形成結(jié)論（注意：不是出具報(bào)告）,。

三,、實(shí)施分析程序

1.在臨近審計(jì)結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序,，幫助其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成總體結(jié)論,，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致。

2.實(shí)施分析程序的結(jié)果可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，在這種情況下,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要修改重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序,。

四,、復(fù)核審計(jì)工作

對(duì)審計(jì)工作的復(fù)核包括項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核和作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量管理措施而執(zhí)行的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核（如適用）。

（一）項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核

（二）項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核（組外復(fù)核）

■ 所屬章節(jié)：完成審計(jì)工作

■ 內(nèi)容來(lái)源：選自張敬富老師2022年注會(huì)審計(jì)授課講義

2023年注會(huì)考試教材雖未下發(fā)，但是預(yù)習(xí)備考正在進(jìn)行中,。天再高又怎樣,，踮起腳尖就更接近陽(yáng)光！預(yù)祝各位考生都能取得理想的成績(jī),！

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