實質(zhì)性程序含義和性質(zhì)_2023年注會審計預(yù)習(xí)知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2022-11-28 21:53:07

報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

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實質(zhì)性程序含義和性質(zhì)_2023年注會審計預(yù)習(xí)知識點

實質(zhì)性程序含義和性質(zhì)

一,、實質(zhì)性程序的概念和要求

（一）實質(zhì)性程序的概念

概念

實質(zhì)性程序：是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序,，包括對各類交易、賬戶余額和披露的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序,。

基本

原則

無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何,，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大類別的交易,、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序。（原因：內(nèi)部控制的固有局限性）

（二）針對特別風(fēng)險實施的實質(zhì)性程序（★★★不排斥控制測試）

1.如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序,。

2.如果針對特別風(fēng)險僅實施實質(zhì)性程序,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用細節(jié)測試,，或?qū)⒓毠?jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用,，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),。（僅實施實質(zhì)性程序時,，至少有“細節(jié)測試”）

3.僅實施實質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),。

二,、實質(zhì)性程序的性質(zhì)

（一）實質(zhì)性程序的性質(zhì)的概念

含義	實質(zhì)性程序的性質(zhì)：是指實質(zhì)性程序的類型及其組合,。
類型	細節(jié)測試	是對各類交易,、賬戶余額和披露的具體細節(jié)進行測試,，目的在于直接識別財務(wù)報表認(rèn)定是否存在錯報。（“重新執(zhí)行”僅適用于控制測試）
類型	實質(zhì)性分析程序	從技術(shù)特征上仍然是分析程序,。（通常更適用于在一段時間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易）

（二）細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序的適用性

程序	適用性
細節(jié)測試	適用于對各類交易,、賬戶余額和披露認(rèn)定的測試，尤其是對存在或發(fā)生,、計價認(rèn)定的測試,；
實質(zhì)性分析程序	適用于在一段時期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。

（三）細節(jié)測試的方向

對于細節(jié)測試,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的風(fēng)險設(shè)計細節(jié)測試,。例如：（共2點）

針對的認(rèn)定

設(shè)計細節(jié)測試的要求

存在或發(fā)生

注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財務(wù)報表金額中的項目，并獲取相關(guān)審計證據(jù),；（相當(dāng)于“逆查”）

完整性

1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財務(wù)報表金額中的項目,，并調(diào)查這些項目是否確實包括在內(nèi)。（相當(dāng)于“順查”）

2.如為應(yīng)對被審計單位漏記本期應(yīng)付賬款的風(fēng)險,，注冊會計師可以檢查期后付款記錄,。

■ 所屬章節(jié)：風(fēng)險應(yīng)對

■ 內(nèi)容來源：選自張敬富老師2022年注會審計授課講義

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