審計證據(jù)的充分性與適當性_2023年注會審計預習知識點

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2022-11-03 20:43:38

報考科目數(shù)量

3科

學習時長

日均>3h

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審計證據(jù)的充分性與適當性_2023年注會審計預習知識點

審計證據(jù)的充分性與適當性

（一）審計證據(jù)的充分性——數(shù)量的要求（主要與樣本量有關）

影響因素	關系
1.重大錯報風險的評估	評估的重大錯報風險越高,，需要的審計證據(jù)可能越多
2.審計證據(jù)的質量	審計證據(jù)質量越高,，需要的審計證據(jù)可能越少

【手寫板】

提示：

不能人為的提高審計重要性水平,，而減少審計證據(jù)的數(shù)量,。

（二）審計證據(jù)的適當性——質量的要求（核心內容：相關性和可靠性）

相關性

含義

是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關認定之間的邏輯聯(lián)系。（報考科目與買書）

注意

事項

（馬路警察、各管一段）

1.用作審計證據(jù)的信息的相關性可能受測試方向的影響,。（如：測試高估,，應當測試“已記錄”；測試低估,，則不能僅測試“已記錄”）

2.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù),，而與其他認定無關?！颈O(jiān)盤：存在,，不能證明所有權和計價（庫存現(xiàn)金除外）；觀察：時點指標】

3.有關某一特定認定相關的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關的審計證據(jù),。

4.不同來源或不同性質的審計證據(jù)可能與同一認定相關,。（程序和認定并非一對一）（應收賬款的存在：函證、檢查文件和發(fā)票等,；函證：金額,、所有權、存在等）

可靠性

影響

因素

1.審計證據(jù)的來源和性質,；

2.獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境,。

判斷

原則

1.從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。

2.內部控制有效時內部生成的審計證據(jù)比內部控制薄弱時內部生成的審計證據(jù)更可靠,。

3.直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠,。

4.以文件、記錄形式（無論是紙質,、電子或其他介質）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠,。

5.從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。

（三）充分性和適當性之間的關系

1.注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質量的影響,。審計證據(jù)質量越高,，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。（質量影響數(shù)量）

2.盡管審計證據(jù)的充分性和適當性相關,，但如果審計證據(jù)的質量存在缺陷,，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質量上的缺陷。（數(shù)量不能彌補質量的缺陷）

3.如果注冊會計師獲取的證據(jù)不可靠,，那么證據(jù)數(shù)量再多也難以起到證明作用,。（不可靠的證據(jù)再多也沒有用）

（四）評價充分性和適當性時的特殊考慮。（共4點）

1.對文件記錄可靠性的考慮

（1）審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但應當考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護相關的控制的有效性,。（注意：不一致,，進一步調查）

（2）如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的,，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動,，注冊會計師應當作出進一步調查，包括直接向第三方詢證,，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍?/p>

2.使用被審計單位生成信息時的考慮——保證信息的完整和準確,，如：函證

3.證據(jù)相互矛盾時的考慮（共2點）

（1）如果針對某項認定從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質的審計證據(jù)能夠相互印證,，與該項認定相關的審計證據(jù)則具有更強的說服力,。

（2）如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質的審計證據(jù)不一致,，表明某項審計證據(jù)可能不可靠,，注冊會計師應當追加必要的審計程序,。（注意：不能說不可靠）

提示：

對于同一事項,，從外部來源和從內部來源獲取的審計證據(jù)不一致的時候,，此時不能視為外部來源的審計證據(jù)一定比內部來源的審計證據(jù)更可靠。

4.獲取審計證據(jù)時對成本的考慮,。（★★★可以考慮成本）

注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關系,，但不應以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序,。（如：存貨監(jiān)盤，銀行存款函證等）

■ 所屬章節(jié)：審計證據(jù)

■ 內容來源：選自張敬富老師2022年注會審計授課講義

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