影響因素

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn),。

兩個(gè)層次

財(cái)務(wù)報(bào)

表層次

財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系,，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。（如：會(huì)計(jì)人員從業(yè)水平低）

認(rèn)定

層次

考慮各類交易,、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，考慮的結(jié)果直接有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍,。

分類

固有

風(fēng)險(xiǎn)

是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前,，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)（該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的）的可能性,。【假設(shè)沒有內(nèi)控時(shí)】

控制

風(fēng)險(xiǎn)

是指某類交易,、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的,，但沒有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性,。

（1）通常與控制環(huán)境有關(guān)（如：一股獨(dú)大、缺乏治理層的有效監(jiān)督）,，但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條,。

（2）難以界定于某類交易,、賬戶余額和披露的具體認(rèn)定,；

（3）增大了認(rèn)定層次發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性,，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮由舞弊引起的風(fēng)險(xiǎn)尤其相關(guān)。【如：孩子從小不教育，各種錯(cuò)誤都有可能,、招投標(biāo)等】

2.固有風(fēng)險(xiǎn)（3個(gè)要點(diǎn)）

（1）某些類別的交易、賬戶余額和披露及其認(rèn)定,，固有風(fēng)險(xiǎn)較高；【如：復(fù)雜的計(jì)算、重大計(jì)量不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)等】【瓷杯和不銹鋼水杯】

（2）產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的外部因素也可能影響固有風(fēng)險(xiǎn),；【如：技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致存貨過時(shí),，進(jìn)而存貨發(fā)生高估錯(cuò)報(bào)】【如：電腦產(chǎn)品】

（3）被審計(jì)單位及其環(huán)境中的某些因素還可能與多個(gè)甚至所有類別的交易,、賬戶余額和披露相關(guān),。【如：流動(dòng)資金匱乏、企業(yè)處于夕陽行業(yè)】

3.控制風(fēng)險(xiǎn)（4個(gè)要點(diǎn)）

（1）控制風(fēng)險(xiǎn)取決于與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性,。

（2）由于控制的固有局限性,，某種程度的控制風(fēng)險(xiǎn)始終存在。

（3）由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起,，有時(shí)無法單獨(dú)進(jìn)行評(píng)估,，通常不再單獨(dú)提到固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，將這兩者合并稱為“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”,。

（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師既可以對(duì)兩者進(jìn)行單獨(dú)評(píng)估,，也可以結(jié)合起來評(píng)估。（★★）

理解

要點(diǎn)

1.檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性,。

2.只能降低,，但不可能降低為零，主要原因：

（1）通常不對(duì)所有的交易,、賬戶余額和披露進(jìn)行檢查,，只能做到合理保證；

（2）其他原因,，包括：

①注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,；

②審計(jì)過程執(zhí)行不當(dāng)；

③錯(cuò)誤解讀了審計(jì)結(jié)論,。

應(yīng)對(duì)

策略

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過下列方式,，盡可能降低檢查風(fēng)險(xiǎn)：（4個(gè)方面）

1.適當(dāng)計(jì)劃；

2.在項(xiàng)目組成員之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配,；

3.保持職業(yè)懷疑態(tài)度,；

4.對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組成員執(zhí)行的工作進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核,。

理解

要點(diǎn)

某些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額本身就存在一定的變動(dòng)幅度,，這種變動(dòng)幅度不能通過實(shí)施追加的審計(jì)程序來消除

【如：預(yù)計(jì)負(fù)債的入賬價(jià)值】

2.審計(jì)程序的性質(zhì)

理解

要點(diǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的能力受到實(shí)務(wù)和法律上的限制,。例如：（共3方面）

①管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的或注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的全部信息；

②舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞,。因此,，用以收集審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序可能對(duì)于發(fā)現(xiàn)舞弊是無效的。

③審計(jì)不是對(duì)涉嫌違法行為的官方調(diào)查,。（如：搜查權(quán)）

3.在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)的需要【財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性和成本效益的權(quán)衡】

理解

要點(diǎn)

為了在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要：

①計(jì)劃審計(jì)工作，以使審計(jì)工作以有效的方式得到執(zhí)行,；

②將審計(jì)資源投向最可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域,，并相應(yīng)地在其他領(lǐng)域減少審計(jì)資源；

③運(yùn)用測(cè)試和其他方法檢查總體中存在的錯(cuò)報(bào),。