屬于公眾利益實體的審計客戶_CPA審計重難點問答

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2022-08-17 13:26:56

報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

注冊會計師審計考察的是考生的邏輯思維能力，事實上,，當(dāng)考生真正理解之后會發(fā)現(xiàn),，這其實是一門偏文科的科目,，并沒有我們想象中的那么難,。下文為東奧會計在線為大家整理的相關(guān)知識點,，希望對大家備考有所幫助,！

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屬于公眾利益實體的審計客戶_CPA審計重難點問答

■ 屬于公眾利益實體的審計客戶

（一）一般要求

如果審計客戶屬于公眾利益實體,，會計師事務(wù)所任何人員擔(dān)任下列一項或多項職務(wù)的累計時間不得超過五年：1.項目合伙人,；2.項目質(zhì)量復(fù)核人員；3.其他屬于關(guān)鍵審計合伙人的職務(wù),。在任期內(nèi),，如果某人員繼擔(dān)任項目合伙人之后立即或短時間內(nèi)擔(dān)任項目質(zhì)量復(fù)核人員,，可能因自我評價對客觀公正原則產(chǎn)生不利影響，該人員不得在二年內(nèi)擔(dān)任該審計業(yè)務(wù)的項目質(zhì)量復(fù)核人員,。

提示：

注冊會計師擔(dān)任上述職務(wù)的時間應(yīng)當(dāng)累計計算,，除非該人員不再擔(dān)任這些職務(wù)的期間達(dá)到最短時間要求，否則累計期間不得清零并重新計算,。

任期結(jié)束后,，該人員應(yīng)當(dāng)遵守有關(guān)冷卻期的規(guī)定：

1.如果某人員擔(dān)任項目合伙人或其他簽字注冊會計師累計達(dá)到五年,，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)五年,；

2.如果某人員擔(dān)任項目質(zhì)量復(fù)核人員累計達(dá)到五年，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)三年；

3．如果某人員擔(dān)任其他關(guān)鍵審計合伙人累計達(dá)到五年，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)二年。

如果某人員相繼擔(dān)任多項關(guān)鍵審計合伙人職責(zé)，冷卻期應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定：

1.擔(dān)任項目合伙人累計達(dá)到三年或以上,，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)五年,；

2.擔(dān)任項目質(zhì)量復(fù)核人員累計達(dá)到三年或以上,，冷卻期應(yīng)為連續(xù)三年,；

3.擔(dān)任項目合伙人和項目質(zhì)量復(fù)核人員累計達(dá)到三年或以上,，但累計擔(dān)任項目合伙人未達(dá)到三年,，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)三年,；

4.擔(dān)任多項關(guān)鍵審計合伙人職責(zé),，并且不符合上述各項情況,，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)二年,。

提示：

在冷卻期內(nèi)，關(guān)鍵審計合伙人不得有下列行為：①成為審計項目組成員或為審計項目提供項目質(zhì)量管理,；②就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問題,、交易或事項向?qū)徲嬳椖拷M或?qū)徲嬁蛻籼峁┳稍儯虎圬?fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)或協(xié)調(diào)會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┑膶I(yè)服務(wù),，或者監(jiān)控會計師事務(wù)所與審計客戶的關(guān)系,；④執(zhí)行上述各項未提及的,、涉及審計客戶且導(dǎo)致該人員出現(xiàn)下列情況的職責(zé)或活動：與審計客戶高級管理層或治理層進(jìn)行重大或頻繁的互動；對審計業(yè)務(wù)的結(jié)果施加直接影響,。

（二）特殊情況

在極其特殊的情況下,，會計師事務(wù)所可能因無法預(yù)見和控制的情形而不能按時輪換關(guān)鍵審計合伙人。如果關(guān)鍵審計合伙人的連任對審計質(zhì)量特別重要,，在獲得審計客戶治理層同意的前提下,，并且通過采取防范措施能夠消除對獨(dú)立性的不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑瑒t在法律法規(guī)允許的情況下,，該人員擔(dān)任關(guān)鍵審計合伙人的期限可以延長一年。

適用于一般情況下已為公眾利益實體的審計客戶

關(guān)鍵審計合伙人	任職期	冷卻期	任職特殊情況
項目合伙人	5年	5年	6年
項目質(zhì)量復(fù)核人員	5年	3年	6年
其他關(guān)鍵審計合伙人	5年	2年	6年

（三）審計客戶成為公眾利益實體時，關(guān)鍵審計合伙人的輪換要求

如果審計客戶成為公眾利益實體,，在確定關(guān)鍵審計合伙人的任職時間時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮,，在該客戶成為公眾利益實體之前，該合伙人作為關(guān)鍵審計合伙人已為該客戶提供服務(wù)的時間,。

1.如果在審計客戶成為公眾利益實體之前,，該合伙人作為關(guān)鍵審計合伙人已為該客戶服務(wù)的時間不超過三年,，則該人員還可以為該客戶繼續(xù)提供服務(wù)的年限為五年減去已經(jīng)服務(wù)的年限,。

2.如果在審計客戶成為公眾利益實體之前，該合伙人作為關(guān)鍵審計合伙人已為該客戶服務(wù)了四年或更長的時間,，在取得客戶治理層同意的前提下,，該合伙人最多還可以繼續(xù)服務(wù)二年。

3.如果審計客戶是首次公開發(fā)行證券的公司,，關(guān)鍵審計合伙人在該公司上市后連續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的期限,，不得超過二個完整會計年度。

適用于客戶成為公眾利益實體后的輪換時間

在審計客戶成為公眾利益實體前的服務(wù)年限（X年）	成為公眾利益實體后繼續(xù)提供服務(wù)的年限	冷卻期
在審計客戶成為公眾利益實體前的服務(wù)年限（X年）	成為公眾利益實體后繼續(xù)提供服務(wù)的年限	項目合伙人	項目質(zhì)量復(fù)核人員	其他關(guān)鍵審計合伙人
X≤3	（5-X）年	5年	3年	2年
X≥4	2年	5年	3年	2年
客戶首次公開發(fā)行證券	2年	5年	3年	2年