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■ 項目質(zhì)量復(fù)核

（一）項目質(zhì)量復(fù)核及其范圍

1.項目質(zhì)量復(fù)核是指在報告日或報告日之前,，項目質(zhì)量復(fù)核人員對項目組作出的重大判斷及據(jù)此得出的結(jié)論作出的客觀評價。

2.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)就項目質(zhì)量復(fù)核制定政策和程序,，并對下列業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量復(fù)核：（1）上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù),；（2）法律法規(guī)要求實施項目質(zhì)量復(fù)核的審計業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)；（3）會計師事務(wù)所認(rèn)為,，為應(yīng)對一項或多項質(zhì)量風(fēng)險,，有必要實施項目質(zhì)量復(fù)核的審計業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)。

（二）項目質(zhì)量復(fù)核人員

項目質(zhì)量復(fù)核人員是指會計師事務(wù)所中實施項目質(zhì)量復(fù)核的合伙人或其他類似職位的人員,，或者由會計師事務(wù)所委派實施項目質(zhì)量復(fù)核的外部人員,。

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在全所范圍內(nèi)（包括分所或分部）統(tǒng)一委派項目質(zhì)量復(fù)核人員，并確保負(fù)責(zé)實施委派工作的人員具有必要的勝任能力和權(quán)威性（負(fù)責(zé)委派的人員要獨立于項目組）,。項目質(zhì)量復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)獨立于執(zhí)行業(yè)務(wù)的項目組,，因此，項目合伙人和項目組其他成員不得成為本項目的項目質(zhì)量復(fù)核人員,。項目質(zhì)量復(fù)核人員還應(yīng)同時滿足：（1）具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰?，包括充足的時間和適當(dāng)?shù)臋?quán)威性以實施項目質(zhì)量復(fù)核；（2）遵守相關(guān)職業(yè)道德要求,，并在實施項目質(zhì)量復(fù)核時保持獨立,、客觀、公正,；（3）遵守與項目質(zhì)量復(fù)核人員任職資質(zhì)要求相關(guān)的法律法規(guī)（如有）,。

（三）項目質(zhì)量復(fù)核的實施

1.復(fù)核程序

在實施項目質(zhì)量復(fù)核時，項目質(zhì)量復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)實施下列程序：

（1）閱讀并了解相關(guān)信息,，包括：①與項目組就項目和客戶的性質(zhì)和具體情況進(jìn)行溝通獲取的信息,；②與會計師事務(wù)所就監(jiān)控和整改程序進(jìn)行溝通獲取的信息，特別是針對可能與項目組的重大判斷相關(guān)或影響該重大判斷的領(lǐng)域識別出的缺陷進(jìn)行的溝通,。

（2）與項目合伙人及項目組其他成員討論重大事項,，以及在項目計劃、實施和報告時作出的重大判斷,。

（3）選取部分與項目組作出的重大判斷相關(guān)的業(yè)務(wù)工作底稿進(jìn)行復(fù)核,，并評價下列方面：①作出這些重大判斷的依據(jù)，包括項目組對職業(yè)懷疑的運(yùn)用,；②業(yè)務(wù)工作底稿能否支持得出的結(jié)論,；③得出的結(jié)論是否恰當(dāng)。

（4）對于財務(wù)報表審計業(yè)務(wù),，評價項目合伙人確定獨立性要求已得到遵守的依據(jù),。

（5）評價是否已就疑難問題或爭議事項、涉及意見分歧的事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢,，并評價咨詢得出的結(jié)論,。

（6）對于財務(wù)報表審計業(yè)務(wù),，評價項目合伙人得出下列結(jié)論的依據(jù)：①項目合伙人對整個審計過程的參與程度是充分且適當(dāng)?shù)模虎陧椖亢匣锶四軌虼_定作出的重大判斷和得出的結(jié)論適合項目的性質(zhì)和具體情況,。

（7）針對以下方面實施復(fù)核：

①針對財務(wù)報表審計業(yè)務(wù),，復(fù)核被審計財務(wù)報表和審計報告，以及審計報告中對關(guān)鍵審計事項的描述（如適用）,；②針對財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù),，復(fù)核被審閱財務(wù)報表或財務(wù)信息，以及擬出具的審閱報告,；③針對財務(wù)報表審計和審閱以外的其他鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù),，復(fù)核業(yè)務(wù)報告和鑒證對象信息（如適用）。

2.針對項目質(zhì)量復(fù)核的實施,，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定與下列方面相關(guān)的政策和程序：

（1）項目質(zhì)量復(fù)核人員有責(zé)任在項目的適當(dāng)時點實施復(fù)核程序,，為客觀評價項目組作出的重大判斷和據(jù)此得出的結(jié)論奠定適當(dāng)基礎(chǔ)；

（2）項目合伙人與項目質(zhì)量復(fù)核相關(guān)的責(zé)任,，包括禁止項目合伙人在收到項目質(zhì)量復(fù)核人員就已完成項目質(zhì)量復(fù)核發(fā)出的通知之前簽署業(yè)務(wù)報告,；

（3）對項目質(zhì)量復(fù)核人員的客觀性產(chǎn)生不利影響的情形，以及在這些情形下需要采取的適當(dāng)行動,。

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