注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)備考正在進(jìn)行中,，堅(jiān)持是毅力,，仿佛一輪熾熱不落的艷陽，所有困難在陽光下都能蒸發(fā)融化,！以下為了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容,！還有更多重難點(diǎn)問題解答,，等你了解！

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■ 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

（一）內(nèi)部控制的目標(biāo),、要素及與審計(jì)相關(guān)的控制

（二）對(duì)內(nèi)部控制了解的深度

1.了解內(nèi)部控制，具體包括：

（1）評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì),；（2）確定控制是否得到執(zhí)行,。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：

（1）詢問被審計(jì)單位人員；

（2）觀察特定控制的運(yùn)用,；

（3）檢查文件和報(bào)告,；

（4）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。

3.了解內(nèi)部控制和控制測試的區(qū)別和聯(lián)系

（三）內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)：

（1）所依賴的系統(tǒng)或程序不能正確處理數(shù)據(jù)，或處理了不正確的數(shù)據(jù),，或兩種情況并存,；（2）未經(jīng)授權(quán)訪問數(shù)據(jù)，可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的毀損或?qū)?shù)據(jù)不恰當(dāng)?shù)男薷?，包括記錄未?jīng)授權(quán)或不存在的交易，或不正確地記錄了交易，多個(gè)用戶同時(shí)訪問同一數(shù)據(jù)庫可能會(huì)造成特定風(fēng)險(xiǎn)；

（3）信息技術(shù)人員可能獲得超越其職責(zé)范圍的數(shù)據(jù)訪問權(quán)限，因此,，破壞了系統(tǒng)應(yīng)有的職責(zé)分工,；

（4）未經(jīng)授權(quán)改變主文檔的數(shù)據(jù),；

（5）未經(jīng)授權(quán)改變系統(tǒng)或程序,；

（6）未能對(duì)系統(tǒng)或程序作出必要的修改；

（7）不恰當(dāng)?shù)娜藶楦深A(yù),；

（8）可能丟失數(shù)據(jù)或不能訪問所需要的數(shù)據(jù),。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解人工控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)：

（1）人工控制可能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕,；

（2）人工控制可能不具有一貫性,；

（3）人工控制可能更容易產(chǎn)生簡單錯(cuò)誤或失誤。

3.內(nèi)部控制的人工成分在處理下列需要主觀判斷或酌情處理的情形時(shí)可能更為適當(dāng)：

（1）存在大額,、異?；蚺及l(fā)的交易,；

（2）存在難以界定,、預(yù)計(jì)或預(yù)測的錯(cuò)誤的情況；

（3）針對(duì)變化的情況,，需要對(duì)現(xiàn)有的自動(dòng)化控制進(jìn)行人工干預(yù),；

（4）監(jiān)督自動(dòng)化控制的有效性。

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮人工控制在下列情形中可能是不適當(dāng)?shù)模?/p>

（1）存在大量或重復(fù)發(fā)生的交易,；

（2）事先可預(yù)計(jì)或預(yù)測的錯(cuò)誤能夠通過自動(dòng)化控制參數(shù)得以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正,；

（3）用特定方法實(shí)施控制的控制活動(dòng)可得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和自動(dòng)化處理。

（四）內(nèi)部控制的局限性

內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可能性受其固有限制的影響,，這些限制包括：

1.在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效,；

2.控制可能由于兩個(gè)或更多的人員串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避；

3.被審計(jì)單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求,；

4.實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問題也會(huì)影響內(nèi)部控制的效能,；

5.對(duì)于不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)，原有控制可能不適用,。

（五）控制環(huán)境

1.控制環(huán)境包括治理職能和管理職能,，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施,。

2.在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素：

（1）對(duì)誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；

（2）對(duì)勝任能力的重視,；

（3）治理層的參與程度,；

（4）管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格,；

（5）組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配；

（6）人力資源政策與實(shí)務(wù),。

3.控制環(huán)境的廣泛性影響

（1）控制環(huán)境設(shè)定了被審計(jì)單位的內(nèi)部控制基調(diào),，影響員工對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí),。良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ),；

（2）控制環(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估具有廣泛影響,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制環(huán)境的總體優(yōu)勢(shì)是否為內(nèi)部控制的其他要素提供了適當(dāng)?shù)幕A(chǔ),，并且未被控制環(huán)境中存在的缺陷所削弱；

（3）有助于降低發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn),；

（4）控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易,、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮,。

（六）被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程

1.可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情形：

（1）監(jiān)管及經(jīng)營環(huán)境的變化；

（2）新員工的加入,；

（3）新信息系統(tǒng)的使用或?qū)υ到y(tǒng)進(jìn)行升級(jí),；

（4）業(yè)務(wù)快速發(fā)展,；

（5）新技術(shù)；

（6）新生產(chǎn)型號(hào),、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動(dòng),；

（7）企業(yè)重組；

（8）發(fā)展海外經(jīng)營,；

（9）新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,。

2.針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程，包括：

（1）識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),；

（2）評(píng)估該風(fēng)險(xiǎn)的重大性；

（3）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性,；

（4）采取措施管理這些風(fēng)險(xiǎn),。

3.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的了解與評(píng)價(jià)：

（1）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)了與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素，可通過向管理層詢問和檢查有關(guān)文件確定被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程是否也發(fā)現(xiàn)了該風(fēng)險(xiǎn),；

（2）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出管理層未能識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，應(yīng)考慮被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程為何沒有識(shí)別出這些風(fēng)險(xiǎn)，以及評(píng)估過程是否適合于具體環(huán)境,。

（七）信息系統(tǒng)與溝通

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)（包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程）：

1.在被審計(jì)單位經(jīng)營過程中,，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的各類交易；

2.在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中,，被審計(jì)單位的交易生成,、記錄、處理,、必要的更正、結(jié)轉(zhuǎn)至總賬以及在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的程序,；

3.用以生成,、記錄,、處理和報(bào)告（包括糾正不正確的信息以及信息如何結(jié)轉(zhuǎn)至總賬）交易的會(huì)計(jì)記錄、支持性信息和財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定賬戶,；

4.被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)如何獲取除交易以外的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大的事項(xiàng)和情況,；

5.用于編制被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表（包括作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)和披露）的財(cái)務(wù)報(bào)告過程,；

6.與會(huì)計(jì)分錄相關(guān)的控制,，這些分錄包括用以記錄非經(jīng)常性的、異常的交易或調(diào)整的非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄,。

在對(duì)被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)與溝通進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意：

1.與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng),；

2.自動(dòng)化程序和控制可能降低發(fā)生無意錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，但不能消除個(gè)人凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn),。

（八）控制活動(dòng)

（九）對(duì)控制的監(jiān)督

1.對(duì)控制的監(jiān)督是指評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程,，涉及及時(shí)評(píng)價(jià)控制的有效性并采取必要的補(bǔ)救措施,。

2.對(duì)控制的監(jiān)督包含持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)、單獨(dú)的評(píng)價(jià)活動(dòng)或兩者相結(jié)合,。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位整體層面的監(jiān)督進(jìn)行了解和評(píng)估時(shí),，考慮的主要因素可能包括：（1）被審計(jì)單位是否定期評(píng)價(jià)內(nèi)部控制；（2）被審計(jì)單位人員在履行正常職責(zé)時(shí),，能夠在多大程度上獲得內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行的證據(jù),；（3）與外部的溝通會(huì)在多大程度上證實(shí)內(nèi)部產(chǎn)生的信息或者指出存在的問題；（4）管理層是否采納內(nèi)部審計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)內(nèi)部控制的建議,；（5）管理層是否及時(shí)糾正控制運(yùn)行中的偏差,；（6）管理層根據(jù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告及建議是否及時(shí)采取糾正措施；（7）是否存在協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)部控制的職能部門（如內(nèi)部審計(jì)部門）,。

（十）在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制

1.確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大賬戶及其相關(guān)認(rèn)定的步驟：（1）確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別,；（2）了解重要交易流程，并記錄獲得的了解,；（3）確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié),；（4）識(shí)別和了解相關(guān)控制；（5）執(zhí)行穿行測試,，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解,；（6）進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

2.穿行測試

（1）為了解各類重要交易在業(yè)務(wù)流程中發(fā)生,、處理和記錄的過程,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)執(zhí)行穿行測試。

（2）執(zhí)行穿行測試可獲得下列方面的證據(jù)：①確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解；②確認(rèn)對(duì)重要交易的了解是完整的,，即在交易流程中所有與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)都已識(shí)別,；③確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性；④評(píng)估控制設(shè)計(jì)的有效性,；⑤確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行,；⑥確認(rèn)之前所做的書面記錄的準(zhǔn)確性。

3.預(yù)防性控制

通常用于正常業(yè)務(wù)流程的每一項(xiàng)交易,，以防止錯(cuò)報(bào)的發(fā)生,。可能是人工的也可能是自動(dòng)化的,。

4.檢查性控制

建立檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)（盡管有預(yù)防性控制還是會(huì)發(fā)生的錯(cuò)報(bào)）,。通常是管理層用來監(jiān)督實(shí)現(xiàn)流程目標(biāo)的控制,，可以由人工執(zhí)行也可以由信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行。

5.初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解內(nèi)部控制,，獲取審計(jì)證據(jù),，評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否得到執(zhí)行。評(píng)價(jià)結(jié)論可能有以下三種：（1）所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào),，并得到執(zhí)行,；（2）控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，但沒有得到執(zhí)行,；（3）控制本身的設(shè)計(jì)就是無效的或缺乏必要的控制,。

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2022年注會(huì)考試時(shí)間為8月26-28日，以上就是東奧會(huì)計(jì)在線為大家整理的了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容,！各位注會(huì)考生須知道，一個(gè)人要取得成功，就要努力加拼搏,，更重要的是不輕易氣餒,！

注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容由東奧會(huì)計(jì)在線教務(wù)團(tuán)隊(duì)整理

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