審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用_CPA審計重難點(diǎn)問答

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2022-07-29 17:52:06

報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

注冊會計師審計備考正在進(jìn)行中,，距離考試時間越來越近,，考生們在備考過程中都遇到了哪些難易解決的問題？以下為審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用的相關(guān)內(nèi)容，對這個知識點(diǎn)有疑惑的考生，快來閱讀本文吧！

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審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用_CPA審計重難點(diǎn)問答

■ 審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用

（一）貨幣單元抽樣的優(yōu)缺點(diǎn)

（1）優(yōu)點(diǎn)：

①貨幣單元抽樣以屬性抽樣原理為基礎(chǔ)，注冊會計師可以很方便地計算樣本規(guī)模和評價樣本結(jié)果，因而通常比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用,；

②貨幣單元抽樣在確定所需的樣本規(guī)模時無須直接考慮總體的特征（如變異性），因為總體中的每一個貨幣單元都有相同的規(guī)模,，而傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模是在總體項目共有特征的變異性或標(biāo)準(zhǔn)差的基礎(chǔ)上計算的,；

③貨幣單元抽樣中，項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例,，因而無須通過分層減少變異性,，而傳統(tǒng)變量抽樣通常需要對總體進(jìn)行分層以減小樣本規(guī)模；

④在貨幣單元抽樣中使用系統(tǒng)選樣法選取樣本時,，如果項目金額等于或大于選樣間距,，貨幣單元抽樣將自動識別所有單個重大項目，即該項目一定會被選中,；

⑤如果注冊會計師預(yù)計不存在錯報,，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小,；

⑥貨幣單元抽樣的樣本更容易設(shè)計,，且可在能夠獲得完整的最終總體之前開始選取樣本。

（2）缺點(diǎn)：

①貨幣單元抽樣不適用于測試總體的低估,，因為賬面金額小但被嚴(yán)重低估的項目被選中的概率低,，如果在貨幣單元抽樣中發(fā)現(xiàn)低估，注冊會計師在評價樣本時需要特別考慮,；

②對零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計時予以特別考慮,，例如，如果準(zhǔn)備對應(yīng)收賬款進(jìn)行抽樣，注冊會計師可能需要將貸方余額分離出去,，作為一個單獨(dú)的總體，如果檢查零余額的項目對審計目標(biāo)非常重要,，注冊會計師需要單獨(dú)對其進(jìn)行測試,，因為零余額的項目在貨幣單元抽樣中不會被選取,；

③當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯報時,，如果風(fēng)險水平一定，貨幣單元抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風(fēng)險的影響,，從而導(dǎo)致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額,；

④在貨幣單元抽樣中，注冊會計師通常需要逐個累計總體金額,，以確定總體是否完整并與財務(wù)報表一致,，不過如果相關(guān)會計數(shù)據(jù)以電子形式儲存，就不會額外增加大量的審計成本,；

⑤當(dāng)預(yù)計總體錯報的金額增加時,，貨幣單元抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加，這種情況下,，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)?？赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。

（二）傳統(tǒng)變量抽樣優(yōu)缺點(diǎn)

（1）優(yōu)點(diǎn)：

①如果賬面金額與審定金額之間存在較多差異,，傳統(tǒng)變量抽樣可能只需較小的樣本規(guī)模就能滿足審計目標(biāo),；

②注冊會計師關(guān)注總體的低估時，使用傳統(tǒng)變量抽樣比貨幣單元抽樣更合適,；

③需要在每一層追加選取額外的樣本項目時,，傳統(tǒng)變量抽樣更易于擴(kuò)大樣本規(guī)模；

④對零余額或負(fù)余額項目的選取,，傳統(tǒng)變量抽樣不需要在設(shè)計時予以特別考慮,。

（2）缺點(diǎn)：

①傳統(tǒng)變量抽樣比貨幣單元抽樣更復(fù)雜，注冊會計師通常需要借助計算機(jī)程序,；

②在傳統(tǒng)變量抽樣中確定樣本規(guī)模時,，注冊會計師需要估計總體特征的標(biāo)準(zhǔn)差，而這種估計往往難以作出,；

③如果存在非常大的項目,，或者在總體的賬面金額與審定金額之間存在非常大的差異，而且樣本規(guī)模比較小,，正態(tài)分布理論可能不適用,，注冊會計師更可能得出錯誤的結(jié)論；

④如果幾乎不存在錯報，傳統(tǒng)變量抽樣中的差異法和比率法將無法使用,。

（三）影響樣本規(guī)模的因素

影響因素	與樣本規(guī)模的關(guān)系
可接受的誤受風(fēng)險	反向變動
可容忍錯報	反向變動
預(yù)計總體錯報	同向變動
總體規(guī)模	影響很小
總體的變異性	同向變動