2022年注會審計重要知識點：控制測試的時間安排

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2022-06-08 13:08:06

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

注會審計這門課程的特點是以文字內容為主，重點在于對概念的理解,。東奧小編根據注會名師基礎班講義整理了2022年注會審計重要知識點,，快來學習吧。

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2022年注會審計重要知識點：控制測試的時間安排

【內容導航】

控制測試的時間安排

【所屬章節(jié)】

第二十章企業(yè)內部控制審計——第四節(jié) 測試控制的有效性

【知識點】控制測試的時間安排

控制測試的時間安排

（一）總體要求

（1）對控制有效性的測試涵蓋的期間越長，提供的控制有效性的審計證據越多,。

（2）單就內部控制審計業(yè)務而言,，注冊會計師應當獲取內部控制在基準日之前一段足夠長的期間內有效運行的審計證據。

（3）在整合審計中,，注冊會計師控制測試所涵蓋的期間應盡量與財務報表審計中擬信賴內部控制的期間保持一致。

（4）對控制有效性測試的實施時間越接近基準日,，提供的控制有效性的審計證據越有力,。

（二）確定控制測試的時間需要考慮的因素

為了獲取充分、適當的審計證據,，注冊會計師應當在下列兩個因素之間作出平衡,，以確定測試的時間：

（1）盡量在接近基準日實施測試,；

（2）實施的測試需要涵蓋足夠長的期間。

（三）對整改后的內部控制運行時間的考慮

整改后的內部控制需要在基準日之前運行足夠長的時間,，注冊會計師才能得出整改后的內部控制是否有效的結論,。因此，在接受或保持內部控制審計業(yè)務時,，注冊會計師應當盡早與被審計單位溝通這一情況,，并合理安排控制測試的時間，留出提前量,。

（四）考慮對企業(yè)層面控制進行測試的時間

由于對企業(yè)層面內部控制的評價結果將影響注冊會計師測試其他控制的性質,、時間安排和范圍，注冊會計師可以考慮在執(zhí)行業(yè)務的早期階段對企業(yè)層面控制進行測試,。

（五）可以進行期中測試

在整合審計中測試控制在整個會計年度的運行有效時,，注冊會計師可以按既定的樣本規(guī)模進行期中測試，然后對剩余期間實施前推測試,，或將樣本分成兩部分,，一部分在期中測試，另一部分在臨近年末的期間測試,。

（1）與所測試的控制相關的風險越低,，注冊會計師需要對該控制獲取的審計證據就越少，可能對該控制實施期中測試就可以為其運行有效性提供充分,、適當的審計證據,；

（2）如果與所測試的控制相關的風險越高，需要獲取的證據就越多,，注冊會計師應當取得一部分更接近基準日的證據,。

（六）是否測試被取代的控制

（1）不需要測試被取代的控制。

如果新的控制能夠滿足控制的相關目標,，而且新控制已運行足夠長的時間,，足以使注冊會計師通過實施控制測試評估其設計和運行的有效性，則注冊會計師不再需要測試被取代的控制的設計和運行有效性,。

（2）需要測試被取代的控制,。

如果被取代的控制的運行有效性對注冊會計師執(zhí)行財務報表審計時的控制風險評估具有重要影響，注冊會計師應當適當地測試這些被取代的控制的設計和運行的有效性,。

（七）以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據

對于內部控制審計,，除考慮對自動應用控制實施與基準相比較的策略外，注冊會計師不能利用以前審計中獲取的有關控制運行有效性的審計證據,，而是需要每年獲取有關控制有效性的審計證據,。

（八）期中測試和前推程序

注冊會計師執(zhí)行內部控制審計業(yè)務旨在對基準日內部控制有效性出具報告。如果已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據,，注冊會計師應當確定還需要獲取哪些補充審計證據,，以證實剩余期間控制的運行情況,。在將期中測試結果前推至基準日時，注冊會計師應當考慮下列因素以確定需獲取的補充審計證據：

（1）基準日之前測試的特定控制,，包括與控制相關的風險,、控制的性質和測試的結果；

（2）期中獲取的有關審計證據的充分性和適當性,；

（3）剩余期間的長短,；

（4）期中測試之后，內部控制發(fā)生重大變化的可能性,；

（5）注冊會計師基于對控制的依賴程度擬減少進一步實質性程序的程度（僅適用于整合審計）,；

（6）控制環(huán)境。

（九）針對信息技術一般控制和自動控制的前推程序

1.信息技術一般控制有效

（1）如果信息技術一般控制有效且關鍵的自動控制未發(fā)生任何變化,，注冊會計師就不需要對該自動控制實施前推測試,；

（2）如果注冊會計師在期中對重要的信息技術一般控制實施了測試，則通常還需要對其實施前推程序,。

2.信息技術一般控制無效

（1）如果注冊會計師認為一個或一個以上重要的信息技術一般控制無效,，注冊會計師需要評估其對總體信息技術環(huán)境以及對任何依賴這些信息技術一般控制的自動控制的持續(xù)有效性的影響。

（2）如果重要的信息技術一般控制無效,，且無法獲得其他替代證據以證實關鍵的自動控制自其上次被測試后未發(fā)生變化,，注冊會計師在執(zhí)行內部控制審計時，通常就需要獲取有關該自動控制在接近基準日的期間內是否有效運行的證據,。

注：本文知識點整理自東奧劉圣妮老師-22年基礎精講班課程講義

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