1.定義

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn),，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷進(jìn)行披露

2.對(duì)內(nèi)部控制了解和測(cè)試的目的

識(shí)別,、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍,，并獲取與財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，以支持對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)

3.測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的范圍要求

當(dāng)存在下列情形之一時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試：

（1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),，預(yù)期控制運(yùn)行有效

（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

如果以上兩種情況均不存在,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能對(duì)部分認(rèn)定，甚至全部認(rèn)定均不測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性

針對(duì)所有重要賬戶(hù)和列報(bào)的每一相關(guān)認(rèn)定獲取控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)

4.測(cè)試內(nèi)部控制的期間要求

（1）需要獲取內(nèi)部控制在整個(gè)擬信賴(lài)期間運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)

（2）如果擬信賴(lài)的控制自上次測(cè)試后未發(fā)生變化,，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制,，可以利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，但每三年至少對(duì)控制測(cè)試一次

（1）需要獲取內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日前足夠長(zhǎng)的時(shí)間（可能短于整個(gè)審計(jì)期間）內(nèi)運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)

（2）不得采用“每三年至少對(duì)控制測(cè)試一次”的方法,，應(yīng)當(dāng)在每一年度中測(cè)試內(nèi)部控制（對(duì)自動(dòng)控制在滿(mǎn)足特定條件情況下所采用的與基準(zhǔn)相比較策略除外）

5.評(píng)價(jià)控制缺陷

需要確定識(shí)別出的內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷是否構(gòu)成值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)識(shí)別出的內(nèi)部控制缺陷是否構(gòu)成一般缺陷,、重要缺陷或重大缺陷

6.溝通控制缺陷（此項(xiàng)最復(fù)雜）

（1）應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式及時(shí)向治理層通報(bào)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

（2）應(yīng)當(dāng)及時(shí)向相應(yīng)層級(jí)的管理層通報(bào)下列內(nèi)部控制缺陷：

①已向或擬向治理層通報(bào)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，除非在具體情況下不適用直接向管理層通報(bào),，此項(xiàng)需采用書(shū)面形式通報(bào)

②在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的,，其他方尚未向管理層通報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要從而值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制其他缺陷，可以采用書(shū)面或口頭形式

（1）對(duì)于重大缺陷和重要缺陷,，以書(shū)面形式與治理層和管理層溝通,，書(shū)面溝通應(yīng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告前進(jìn)行；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效,，應(yīng)當(dāng)就此以書(shū)面形式直接與董事會(huì)溝通

（2）以書(shū)面形式與管理層溝通在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的所有內(nèi)部控制其他缺陷（包括注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷）,，并在溝通完成后告知治理層

7.審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容以及所包括的意見(jiàn)類(lèi)型

（1）按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定出具財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告

（2）審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型包括無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn),、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)

（1）按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》的規(guī)定出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

（2）審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型包括無(wú)保留意見(jiàn),、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)