審計(jì)是注會(huì)專業(yè)階段考試中偏難的一個(gè)科目,，知識(shí)點(diǎn)繁多,，且綜合性較強(qiáng)，與實(shí)務(wù)聯(lián)系極為密切,。小編為大家整理了2022年注會(huì)審計(jì)重要知識(shí)點(diǎn),，幫助大家輕松學(xué)審計(jì)，一起來(lái)看看吧,。

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)

【所屬章節(jié)】

第十八章 完成審計(jì)工作——第一節(jié) 完成審計(jì)工作概述

【知識(shí)點(diǎn)】評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)

評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)

要點(diǎn)：

在評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是：

（1）評(píng)價(jià)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)的影響,；

（2）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào),，包括：

（一）累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)

（二）隨著審計(jì)的推進(jìn)考慮識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)

（三）溝通和更正錯(cuò)報(bào)

（四）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響

（一）累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)

應(yīng)當(dāng)累積

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)累積審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào),，除非錯(cuò)報(bào)明顯微小。

要點(diǎn)：

（1）明顯微小錯(cuò)報(bào)是指低于明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的錯(cuò)報(bào),。

（2）未更正錯(cuò)報(bào)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中累積的且被審計(jì)單位未予以更正的錯(cuò)報(bào),。

（二）隨著審計(jì)的推進(jìn)考慮識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)

1.是否需要修改審計(jì)計(jì)劃

如果出現(xiàn)下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否需要修改總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃：

（1）識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)以及錯(cuò)報(bào)發(fā)生的環(huán)境表明可能存在其他錯(cuò)報(bào),，并且可能存在的其他錯(cuò)報(bào)與審計(jì)過(guò)程中累積的錯(cuò)報(bào)合計(jì)起來(lái)可能是重大的,；

（2）審計(jì)過(guò)程中累積的錯(cuò)報(bào)合計(jì)數(shù)接近按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)—計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》的規(guī)定確定的重要性。

2.確認(rèn)管理層更正了已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)

如果管理層應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求,，檢查了某類交易,、賬戶余額或披露并更正了已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序,，以確定錯(cuò)報(bào)是否仍然存在,。

（三）溝通和更正錯(cuò)報(bào)

1.應(yīng)當(dāng)溝通

除非法律法規(guī)禁止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將審計(jì)過(guò)程中累積的所有錯(cuò)報(bào)與適當(dāng)層級(jí)的管理層進(jìn)行溝通,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)要求管理層更正這些錯(cuò)報(bào),。

2.限制溝通

（1）法律法規(guī)可能限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師就某些錯(cuò)報(bào)與管理層或被審計(jì)單位的其他人員溝通。

例如,，如果與管理層溝通可能不利于適當(dāng)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位發(fā)生的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為進(jìn)行調(diào)查,，法律法規(guī)可能明確禁止進(jìn)行溝通。

（2）在某些情況下,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保密義務(wù)與通報(bào)義務(wù)之間存在的潛在沖突可能很復(fù)雜,。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮征詢法律意見(jiàn),。

3.管理層更正所有錯(cuò)報(bào)

管理層更正所有錯(cuò)報(bào)（包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)的錯(cuò)報(bào)）,，能夠保持會(huì)計(jì)賬簿和記錄的準(zhǔn)確性，降低由于與本期相關(guān)的,、非重大的且尚未更正的錯(cuò)報(bào)的累積影響而導(dǎo)致未來(lái)期間財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),。

4.管理層拒絕更正錯(cuò)報(bào)

（1）如果管理層拒絕更正溝通的部分或全部錯(cuò)報(bào),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層不更正錯(cuò)報(bào)的理由，并在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)考慮該理由,。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層不更正錯(cuò)報(bào)的理由的理解,，可能影響其對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量的考慮。

（四）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響

1.重新評(píng)估重要性

（1）必要性,。

在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響之前,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能有必要依據(jù)實(shí)際的財(cái)務(wù)結(jié)果對(duì)重要性作出修改。

（2）修改原因,。

在制定總體審計(jì)策略時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性，通常是依據(jù)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)結(jié)果的估計(jì)作出的,，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能尚不知道實(shí)際的財(cái)務(wù)結(jié)果,。

（3）需要確定較低金額重要性水平。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性或重要性水平（如適用）進(jìn)行的重新評(píng)估導(dǎo)致需要確定較低的金額,，則應(yīng)重新考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍的適當(dāng)性，以獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，作為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。

2.確定未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)是否重大在確定時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

（1）相對(duì)特定類別的交易,、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體而言，錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)以及錯(cuò)報(bào)發(fā)生的特定環(huán)境,。

①考慮未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他未更正錯(cuò)報(bào)的金額是否超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性,，即定量因素。

②考慮錯(cuò)報(bào)性質(zhì)以及錯(cuò)報(bào)發(fā)生的特定環(huán)境,，即定性因素,。

③考慮每一項(xiàng)與金額相關(guān)的錯(cuò)報(bào)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮每一項(xiàng)與金額相關(guān)的錯(cuò)報(bào),，以評(píng)價(jià)其對(duì)相關(guān)類別的交易,、賬戶余額或披露的影響，包括評(píng)價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否超過(guò)特定類別的交易,、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）,。

④錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵銷。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的,，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵銷,。

例如,，如果收入存在重大高估,，即使這項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)收益的影響完全可被相同金額的費(fèi)用高估所抵銷,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)。

⑤同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯(cuò)報(bào),，這種抵銷可能是適當(dāng)?shù)摹?/p>

對(duì)于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯(cuò)報(bào),，這種抵銷可能是適當(dāng)?shù)摹Ｈ欢?，在得出抵銷非重大錯(cuò)報(bào)是適當(dāng)?shù)倪@一結(jié)論之前,，需要考慮可能存在其他未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

⑥確定一項(xiàng)分類錯(cuò)報(bào)是否重大,，需要進(jìn)行定性評(píng)估,。

例如，分類錯(cuò)報(bào)對(duì)負(fù)債或其他合同條款的影響,，對(duì)單個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目或小計(jì)數(shù)的影響,，以及對(duì)關(guān)鍵比率的影響。即使分類錯(cuò)報(bào)超過(guò)了在評(píng)價(jià)其他錯(cuò)報(bào)時(shí)運(yùn)用的重要性水平,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能仍然認(rèn)為該分類錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響,。

例如，如果資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間的分類錯(cuò)報(bào)金額相對(duì)于所影響的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目金額較小,，并且對(duì)利潤(rùn)表或所有關(guān)鍵比率以及披露不產(chǎn)生影響,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為這種分類錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響。

⑦單獨(dú)或連同在審計(jì)過(guò)程中累積的其他錯(cuò)報(bào)一并考慮,。

在某些情況下,，即使某些錯(cuò)報(bào)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但因與這些錯(cuò)報(bào)相關(guān)的某些情況,，在將其單獨(dú)或連同在審計(jì)過(guò)程中累積的其他錯(cuò)報(bào)一并考慮時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能將這些錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)為重大錯(cuò)報(bào)。

例如,，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性,，但對(duì)被審計(jì)單位的盈虧狀況有決定性的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)為該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大錯(cuò)報(bào),。

下列情況也可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)錯(cuò)報(bào)的評(píng)價(jià)：

①錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守監(jiān)管要求的影響程度,。

②錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)合同或其他合同條款的影響程度。

③錯(cuò)報(bào)與會(huì)計(jì)政策的不正確選擇或運(yùn)用相關(guān),，這些會(huì)計(jì)政策的不正確選擇或運(yùn)用對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表不產(chǎn)生重大影響,，但可能對(duì)未來(lái)期間財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

④錯(cuò)報(bào)掩蓋收益的變化或其他趨勢(shì)的程度（尤其是在結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)背景和行業(yè)狀況進(jìn)行考慮時(shí)）,，或?qū)τ糜谠u(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況,、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。

⑤錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度,。例如,，錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)對(duì)某一分部或?qū)Ρ粚徲?jì)單位的經(jīng)營(yíng)或盈利能力有重大影響的其他組成部分的重要程度,。

⑥錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層薪酬的影響程度。例如,，管理層通過(guò)達(dá)到有關(guān)獎(jiǎng)金或其他激勵(lì)政策規(guī)定的要求以增加薪酬,。

⑦相對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解的以前向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者傳達(dá)的信息（如盈利預(yù)測(cè)），錯(cuò)報(bào)是重大的,。

⑧錯(cuò)報(bào)對(duì)涉及特定機(jī)構(gòu)或人員的項(xiàng)目的相關(guān)程度,。例如，與被審計(jì)單位發(fā)生交易的外部機(jī)構(gòu)或人員是否與管理層成員有關(guān)聯(lián)關(guān)系,。

⑨錯(cuò)報(bào)涉及對(duì)某些信息的遺漏,，盡管適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)未對(duì)這些信息作出明確規(guī)定，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為這些信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況,、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量是重要的,。

⑩錯(cuò)報(bào)對(duì)其他信息（如包含在“管理層討論與分析”或“經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)回顧”中的信息）的影響程度，這些信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露,，并被合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出的經(jīng)濟(jì)決策,。

（2）與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響,。

與以前期間相關(guān)的非重大未更正錯(cuò)報(bào)的累積影響,，可能對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。有多種可接受的方法供注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)這些未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響,。在不同期間使用相同的評(píng)價(jià)方法可以保持一致性,。

3.與治理層溝通未更正錯(cuò)報(bào)

除非法律法規(guī)禁止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通未更正錯(cuò)報(bào),，以及這些錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)可能對(duì)審計(jì)意見(jiàn)產(chǎn)生的影響,。

（1）逐項(xiàng)指明重大的未更正錯(cuò)報(bào)。

在溝通時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)指明重大的未更正錯(cuò)報(bào),。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位更正未更正錯(cuò)報(bào)。

（2）不是逐筆溝通單項(xiàng)未更正錯(cuò)報(bào),。

如果存在大量單項(xiàng)不重大的未更正錯(cuò)報(bào),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能就未更正錯(cuò)報(bào)的筆數(shù)和總金額的影響進(jìn)行溝通，而不是逐筆溝通單項(xiàng)未更正錯(cuò)報(bào)的細(xì)節(jié),。

（3）應(yīng)當(dāng)與治理層溝通與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào),。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響,。

（五）書(shū)面聲明

書(shū)面聲明的核心內(nèi)容是有關(guān)未更正錯(cuò)報(bào)的聲明,。

（1）必要性。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層和治理層（如適用）提供書(shū)面聲明，說(shuō)明其是否認(rèn)為未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響不重大,。

（2）項(xiàng)目概要,。

未更正錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目的概要應(yīng)當(dāng)包含在書(shū)面聲明中或附在其后。

（3）應(yīng)當(dāng)要求管理層和治理層（如適用）提供有關(guān)未更正錯(cuò)報(bào)的書(shū)面聲明,。

由于編制財(cái)務(wù)報(bào)表要求管理層和治理層（如適用）調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表以更正重大錯(cuò)報(bào),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求其提供有關(guān)未更正錯(cuò)報(bào)的書(shū)面聲明,。

（4）某些未更正的錯(cuò)報(bào)是錯(cuò)報(bào),。

在某些情況下，管理層和治理層（如適用）可能并不認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的某些未更正的錯(cuò)報(bào)是錯(cuò)報(bào),?；谶@一原因，他們可能在書(shū)面聲明中增加以下表述：“因?yàn)椋勖枋隼碛桑?，我們不同意……事?xiàng)和……事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào),。”然而,，即使獲取了這一聲明,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需要對(duì)未更正錯(cuò)報(bào)的影響形成結(jié)論。

注：本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧劉圣妮老師-22年基礎(chǔ)精講班課程講義

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