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【內(nèi)容導(dǎo)航】

銀行存款的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序

【所屬章節(jié)】

第十二章 貨幣資金的審計(jì)——第四節(jié) 貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序

【知識(shí)點(diǎn)】銀行存款的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序

銀行存款的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序

銀行存款實(shí)質(zhì)性程序

（一）審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系

（二）審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系

（三）檢查銀行賬戶完整性

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在企業(yè)人員陪同下到中國(guó)人民銀行或基本存款賬戶開(kāi)戶行查詢并打印《已開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶清單》，觀察銀行辦事人員的查詢、打印過(guò)程,、并檢查被審計(jì)單位賬面記錄的銀行人民幣結(jié)算賬戶是否完整。

（2）結(jié)合其他相關(guān)細(xì)節(jié)測(cè)試,，關(guān)注交易相關(guān)單據(jù)中被審計(jì)單位的收（付）款銀行賬戶是否均包含在注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取的開(kāi)立銀行賬戶清單內(nèi),。

（四）檢查銀行存款賬戶發(fā)生額

1.核對(duì)賬戶

（1）選擇基本戶；

（2）余額較大的銀行賬戶,；

（3）發(fā)生額較大且收付頻繁的銀行賬戶,；

（4）發(fā)生額較大但余額較小、零余額或當(dāng)期注銷的銀行賬戶,；

（5）募集資金賬戶等,。

2.對(duì)發(fā)生額實(shí)施程序

（1）結(jié)合銀行賬戶性質(zhì)，分析不同賬戶發(fā)生銀行日記賬漏記銀行交易的可能性,，獲取相關(guān)賬戶相關(guān)期間的全部銀行對(duì)賬單,。

（2）利用數(shù)據(jù)分析等技術(shù)，對(duì)比銀行對(duì)賬單上的收付款流水與被審計(jì)單位銀行存款日記賬的收付款信息是否一致,，對(duì)銀行對(duì)賬單及銀行存款日記賬記錄進(jìn)行雙向核對(duì),。

（3）瀏覽資產(chǎn)負(fù)債表日前后的銀行對(duì)賬單和銀行存款賬簿記錄，關(guān)注是否存在大額,、異常資金變動(dòng)以及大量大額紅字沖銷或調(diào)整記錄,，如存在，需要實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序,。

3.對(duì)同一銀行賬戶實(shí)施程序

（1）選定同一期間（月度,、年度）的銀行存款日記賬、銀行對(duì)賬單的發(fā)生額合計(jì)數(shù)（借方及貸方）進(jìn)行總體核對(duì),。

（2）對(duì)銀行對(duì)賬單及銀行存款日記賬記錄進(jìn)行雙向核對(duì),，即在選定的賬戶和期間，從銀行存款日記賬上選取樣本,，核對(duì)至銀行對(duì)賬單,，以及自銀行對(duì)賬單中進(jìn)一步選取樣本，與銀行存款日記賬記錄進(jìn)行核對(duì),。在運(yùn)用數(shù)據(jù)分析技術(shù)時(shí),，可選擇全部項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì)。核對(duì)內(nèi)容包括日期,、金額,、借貸方向、收付款單位,、摘要等,。

4.對(duì)相同金額等大額異常貨幣資金實(shí)施程序

對(duì)相同金額的一收一付、相同金額的多次轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出等大額異常貨幣資金發(fā)生額,，檢查銀行存款日記賬和相應(yīng)交易及資金劃轉(zhuǎn)的文件資料,，關(guān)注相關(guān)交易及相應(yīng)資金流轉(zhuǎn)安排是否具有合理的商業(yè)理由,。

（五）取得并檢查銀行對(duì)賬單

（1）取得被審計(jì)單位加蓋銀行印章的銀行對(duì)賬單，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)銀行對(duì)賬單的真實(shí)性保持警覺(jué),，必要時(shí),，親自到銀行獲取對(duì)賬單，并對(duì)獲取過(guò)程保持控制,。此外,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以觀察被審計(jì)單位人員登錄并操作網(wǎng)銀系統(tǒng)導(dǎo)出信息的過(guò)程，核對(duì)網(wǎng)銀界面的真實(shí)性,，核對(duì)網(wǎng)銀中顯示或下載的信息與提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的對(duì)賬單中信息的一致性,。

（2）將獲取的銀行對(duì)賬單余額與銀行日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如存在差異,，獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表,。

（3）將被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行對(duì)賬單與銀行詢證函回函核對(duì)，確認(rèn)是否一致,。

（六）取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表

1.檢查調(diào)節(jié)表中的加計(jì)數(shù)

檢查調(diào)節(jié)表中加計(jì)數(shù)是否正確,，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是否一致。

2.檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)

（1）對(duì)于企付銀未付款項(xiàng),，檢查付款的原始憑證,，并檢查該項(xiàng)付款是否已在期后銀行對(duì)賬單上得以反映；

（2）在檢查期后銀行對(duì)賬單時(shí),，就對(duì)賬單上所記載的內(nèi)容,，如支票編號(hào)、金額等,，與被審計(jì)單位支票存根進(jìn)行核對(duì),；

（3）對(duì)于企收銀未收款項(xiàng)，檢查收款入賬的原始憑證,，檢查其是否已在期后銀行對(duì)賬單上得以反映,；

（4）對(duì)于銀收企未收、銀付企未付款項(xiàng),，檢查收,、付款項(xiàng)的內(nèi)容及金額，確定是否為截止錯(cuò)報(bào),；

（5）如果企業(yè)的銀行存款余額調(diào)節(jié)表存在大額或長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)追查原因并檢查相應(yīng)的支持文件，判斷是否為錯(cuò)報(bào)事項(xiàng),，確定是否需要提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整,。

3.關(guān)注長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)

查看是否存在挪用資金等事項(xiàng)。

4.特別關(guān)注異常支付

特別關(guān)注銀付企未付、企付銀未付中支付異常的領(lǐng)款事項(xiàng),，包括沒(méi)有載明收款人,、簽字不全等支付事項(xiàng)，確認(rèn)是否存在舞弊,。

注：本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧劉圣妮老師-22年基礎(chǔ)精講班課程講義

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