理論與實務相結合,，主要體現(xiàn)在注會審計科目的簡答題和綜合題中,。為了幫助大家熟悉基礎知識點,，小編根據(jù)東奧名師課程的講義整理了2022年注會審計重要知識點,，趕快來學習！

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【內(nèi)容導航】

生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質性程序（二）

【所屬章節(jié)】

第十一章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計——第五節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質性程序

【知識點】生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質性程序（二）

生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質性程序（二）

四、存貨監(jiān)盤特殊情況的處理

注冊會計師應當實施替代審計程序,。

（一）存貨監(jiān)盤不可行

（1）存貨性質和存放地點等因素可能導致存貨監(jiān)盤不可行,。例如，存貨存放在對注冊會計師的安全有威脅的地點,。

（2）審計中的困難,、時間或成本等事項本身，不能作為注冊會計師省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的正當理由,。

（3）應當實施替代審計程序,。

檢查盤點日后出售（產(chǎn)成品存貨）或盤點日之前取得或購買的特定存貨（如原材料）的文件記錄，以獲取有關存貨的存在和狀況的充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),。

（4）發(fā)表非無保留意見。

如果無法實施替代審計程序,，或實施替代審計程序可能無法獲取有關存貨的存在和狀況的充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師需要按照規(guī)定發(fā)表非無保留意見,。

（二）無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤

注冊會計師應當另擇日期實施監(jiān)盤,。

（1）不可抗力或惡劣天氣。

由于不可抗力導致其無法到達存貨存放地,，或惡劣天氣導致無法實施存貨監(jiān)盤程序,，或無法觀察存貨，如木材被積雪覆蓋,。

（2）應對措施,。

注冊會計師應當另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序,。

（三）第三方保管或控制的存貨

1.考慮實施一項或兩項審計程序

如果由第三方保管或控制的存貨對財務報表是重要的,，注冊會計師應當實施下列一項或兩項審計程序，以獲取有關該存貨存在和狀況的充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：

（1）向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況,；

（2）實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。

2.其他審計程序的示例

（1）實施或安排其他注冊會計師實施對第三方的存貨監(jiān)盤（如可行）,；

（2）獲取其他注冊會計師或服務機構注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內(nèi)部控制的適當性而出具的報告,；

（3）檢查與第三方持有的存貨相關的文件記錄，如倉儲單,；

（4）當存貨被作為抵押品時,，要求其他機構或人員進行確認。

3.考慮事先計劃和安排存貨監(jiān)盤

考慮到第三方僅在特定時點執(zhí)行存貨盤點工作,，在實務中,，注冊會計師可以事先考慮實施函證的可行性。如果預期不能通過函證獲取相關審計證據(jù),，可以事先計劃和安排存貨監(jiān)盤等工作,。

4.考慮風險的評估

注冊會計師可以考慮由第三方保管存貨的商業(yè)理由的合理性，以進行存貨相關風險（包括舞弊風險）的評估,，并計劃和實施適當?shù)膶徲嫵绦?，例如檢查被審計單位和第三方所簽署的存貨保管協(xié)議的相關條款、復核被審計單位調(diào)查及評價第三方工作的程序等,。

五,、存貨存放在多個地點

“獲取清單→確認清單的完整性→從完整的清單中選取監(jiān)盤地點”。

（一）獲取存貨存放地點清單

如果存貨存放在多個地點,，注冊會計師可以要求被審計單位提供一份完整的存貨存放地點清單（包括期末庫存量為零的倉庫,、租賃的倉庫，以及第三方代被審計單位保管存貨的倉庫等）,，并考慮其完整性,。

（二）確認清單完整性

（1）從流程中確認：詢問、比較,、檢查,。

（2）從流程外確認：租賃合同（管理費用）、房屋建筑物清單

根據(jù)具體情況下的風險評估結果,，注冊會計師可以考慮執(zhí)行以下一項或多項審計程序：

（1）詢問被審計單位除管理層和財務部門以外的其他人員,，如營銷人員、倉庫人員等,，以了解有關存貨存放地點的情況,；

（2）比較被審計單位不同時期的存貨存放地點清單，關注倉庫變動情況,，以確定是否存在因倉庫變動而未將存貨納入盤點范圍的情況發(fā)生,；

（3）檢查被審計單位存貨的出、入庫單,，關注是否存在被審計單位尚未告知注冊會計師的倉庫（如期末庫存量為零的倉庫）,；

（4）檢查費用支出明細賬和租賃合同，關注被審計單位是否租賃倉庫并支付租金,，如果有,，該倉庫是否已包括在被審計單位提供的倉庫清單中,；

（5）檢查被審計單位“固定資產(chǎn)—房屋建筑物”明細清單，了解被審計單位可用于存放存貨的房屋建筑物,。

（三）選取適當?shù)牡攸c進行監(jiān)盤

在獲取完整的存貨存放地點清單的基礎上,，注冊會計師可以根據(jù)不同地點所存放存貨的重要性以及對各個地點與存貨相關的重大錯報風險的評估結果（例如，注冊會計師在以往審計中可能注意到某些地點存在存貨相關的錯報,，因此,，在本期審計時對其予以特別關注），選擇適當?shù)牡攸c進行監(jiān)盤,，并記錄選擇這些地點的原因,。

（四）存貨數(shù)量存在舞弊的考慮

（1）注冊會計師在檢查被審計單位存貨記錄的基礎上，可能決定在不預先通知的情況下對特定存放地點的存貨實施監(jiān)盤,，或在同一天對所有存放地點的存貨實施監(jiān)盤,。

（2）在連續(xù)審計中，注冊會計師可以考慮在不同期間的審計中變更所選擇實施監(jiān)盤的地點,。

注：本文知識點整理自東奧劉圣妮老師-22年基礎精講班課程講義

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（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）