理論與實(shí)務(wù)相結(jié)合,，主要體現(xiàn)在注會(huì)審計(jì)科目的簡(jiǎn)答題和綜合題中。為了幫助大家熟悉基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn),，小編根據(jù)東奧名師課程的講義整理了2022年注會(huì)審計(jì)重要知識(shí)點(diǎn),，趕快來(lái)學(xué)習(xí),！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（二）

【所屬章節(jié)】

第十一章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)——第五節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

【知識(shí)點(diǎn)】生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（二）

生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（二）

四,、存貨監(jiān)盤特殊情況的處理

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。

（一）存貨監(jiān)盤不可行

（1）存貨性質(zhì)和存放地點(diǎn)等因素可能導(dǎo)致存貨監(jiān)盤不可行,。例如,，存貨存放在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的安全有威脅的地點(diǎn)。

（2）審計(jì)中的困難,、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身,，不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的正當(dāng)理由。

（3）應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序,。

檢查盤點(diǎn)日后出售（產(chǎn)成品存貨）或盤點(diǎn)日之前取得或購(gòu)買的特定存貨（如原材料）的文件記錄,，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),。

（4）發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。

如果無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序,，或?qū)嵤┨娲鷮徲?jì)程序可能無(wú)法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要按照規(guī)定發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn),。

（二）無(wú)法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤,。

（1）不可抗力或惡劣天氣,。

由于不可抗力導(dǎo)致其無(wú)法到達(dá)存貨存放地，或惡劣天氣導(dǎo)致無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤程序,，或無(wú)法觀察存貨,，如木材被積雪覆蓋。

（2）應(yīng)對(duì)措施,。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤,，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。

（三）第三方保管或控制的存貨

1.考慮實(shí)施一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序

如果由第三方保管或控制的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序,，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

（1）向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況,；

（2）實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序,。

2.其他審計(jì)程序的示例

（1）實(shí)施或安排其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施對(duì)第三方的存貨監(jiān)盤（如可行）；

（2）獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告,；

（3）檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄,，如倉(cāng)儲(chǔ)單；

（4）當(dāng)存貨被作為抵押品時(shí),，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn),。

3.考慮事先計(jì)劃和安排存貨監(jiān)盤

考慮到第三方僅在特定時(shí)點(diǎn)執(zhí)行存貨盤點(diǎn)工作，在實(shí)務(wù)中,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以事先考慮實(shí)施函證的可行性,。如果預(yù)期不能通過(guò)函證獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)，可以事先計(jì)劃和安排存貨監(jiān)盤等工作,。

4.考慮風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮由第三方保管存貨的商業(yè)理由的合理性,，以進(jìn)行存貨相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)（包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)）的評(píng)估，并計(jì)劃和實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,，例如檢查被審計(jì)單位和第三方所簽署的存貨保管協(xié)議的相關(guān)條款,、復(fù)核被審計(jì)單位調(diào)查及評(píng)價(jià)第三方工作的程序等。

五,、存貨存放在多個(gè)地點(diǎn)

“獲取清單→確認(rèn)清單的完整性→從完整的清單中選取監(jiān)盤地點(diǎn)”,。

（一）獲取存貨存放地點(diǎn)清單

如果存貨存放在多個(gè)地點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被審計(jì)單位提供一份完整的存貨存放地點(diǎn)清單（包括期末庫(kù)存量為零的倉(cāng)庫(kù),、租賃的倉(cāng)庫(kù),，以及第三方代被審計(jì)單位保管存貨的倉(cāng)庫(kù)等），并考慮其完整性,。

（二）確認(rèn)清單完整性

（1）從流程中確認(rèn)：詢問(wèn),、比較、檢查。

（2）從流程外確認(rèn)：租賃合同（管理費(fèi)用）,、房屋建筑物清單

根據(jù)具體情況下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮執(zhí)行以下一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序：

（1）詢問(wèn)被審計(jì)單位除管理層和財(cái)務(wù)部門以外的其他人員，如營(yíng)銷人員,、倉(cāng)庫(kù)人員等,，以了解有關(guān)存貨存放地點(diǎn)的情況；

（2）比較被審計(jì)單位不同時(shí)期的存貨存放地點(diǎn)清單,，關(guān)注倉(cāng)庫(kù)變動(dòng)情況,，以確定是否存在因倉(cāng)庫(kù)變動(dòng)而未將存貨納入盤點(diǎn)范圍的情況發(fā)生；

（3）檢查被審計(jì)單位存貨的出,、入庫(kù)單,，關(guān)注是否存在被審計(jì)單位尚未告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師的倉(cāng)庫(kù)（如期末庫(kù)存量為零的倉(cāng)庫(kù)）；

（4）檢查費(fèi)用支出明細(xì)賬和租賃合同,，關(guān)注被審計(jì)單位是否租賃倉(cāng)庫(kù)并支付租金,，如果有，該倉(cāng)庫(kù)是否已包括在被審計(jì)單位提供的倉(cāng)庫(kù)清單中,；

（5）檢查被審計(jì)單位“固定資產(chǎn)—房屋建筑物”明細(xì)清單,，了解被審計(jì)單位可用于存放存貨的房屋建筑物。

（三）選取適當(dāng)?shù)牡攸c(diǎn)進(jìn)行監(jiān)盤

在獲取完整的存貨存放地點(diǎn)清單的基礎(chǔ)上,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)不同地點(diǎn)所存放存貨的重要性以及對(duì)各個(gè)地點(diǎn)與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果（例如,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以往審計(jì)中可能注意到某些地點(diǎn)存在存貨相關(guān)的錯(cuò)報(bào)，因此,，在本期審計(jì)時(shí)對(duì)其予以特別關(guān)注）,，選擇適當(dāng)?shù)牡攸c(diǎn)進(jìn)行監(jiān)盤，并記錄選擇這些地點(diǎn)的原因,。

（四）存貨數(shù)量存在舞弊的考慮

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查被審計(jì)單位存貨記錄的基礎(chǔ)上,，可能決定在不預(yù)先通知的情況下對(duì)特定存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤，或在同一天對(duì)所有存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤,。

（2）在連續(xù)審計(jì)中,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在不同期間的審計(jì)中變更所選擇實(shí)施監(jiān)盤的地點(diǎn)。

注：本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧劉圣妮老師-22年基礎(chǔ)精講班課程講義

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