CPA審計考前重點學(xué)習(xí)筆記——公眾利益實體審計客戶

來源：東奧會計在線責(zé)編：cyw2021-08-10 13:36:32

報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

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【重要知識點】

基本原則

如果審計客戶屬于公眾利益實體，會計師事務(wù)所任何人員擔(dān)任下列一項或多項職務(wù)的累計時間不得超過五年：(特殊情況：延長一年)(擔(dān)任職務(wù)的時間累計計算：除非該人員不再擔(dān)任這些職務(wù)的期間達(dá)到最短時間要求,，否則累計期間不得清零并重新計算,，其中：最短時間要求應(yīng)當(dāng)是一個連續(xù)的期間，至少等于該人員所適用的冷卻期)

1.項目合伙人;

2.項目質(zhì)量復(fù)核人員;

3.其他屬于關(guān)鍵審計合伙人的職務(wù),。

任期結(jié)束后,，該人員應(yīng)當(dāng)遵守有關(guān)冷卻期的規(guī)定。

與公眾利益實體審計客戶關(guān)鍵審計合伙人輪換相關(guān)的冷卻期

冷卻期

一般情況

任期結(jié)束后,，該人員應(yīng)當(dāng)遵守下列冷卻期的規(guī)定：

1.如果某人員擔(dān)任項目合伙人或其他簽字注冊會計師累計達(dá)到五年,，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)五年；

2.如果某人員擔(dān)任項目質(zhì)量復(fù)核人員累計達(dá)到五年,，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)三年,；

3.如果某人員擔(dān)任其他關(guān)鍵審計合伙人累計達(dá)到五年，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)二年,。

特殊情況

如果某人員相繼擔(dān)任多項關(guān)鍵審計合伙人職責(zé),，冷卻期應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定：

1.擔(dān)任項目合伙人累計達(dá)到三年或以上，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)五年,；

2.擔(dān)任項目質(zhì)量復(fù)核人員累計達(dá)到三年或以上,，冷卻期應(yīng)為連續(xù)三年；

3.擔(dān)任項目合伙人和項目質(zhì)量復(fù)核人員累計達(dá)到三年或以上,，但累計擔(dān)任項目合伙人未達(dá)到三年,，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)三年；

4.擔(dān)任多項關(guān)鍵審計合伙人職責(zé),，并且不符合上述各項情況,，冷卻期應(yīng)當(dāng)為連續(xù)二年。

在確定某人員擔(dān)任關(guān)鍵審計合伙人的年限時,，服務(wù)年限應(yīng)當(dāng)包括該人員在之前任職的會計師事務(wù)所工作時針對同一審計業(yè)務(wù)擔(dān)任關(guān)鍵審計合伙人的年限（如適用）,。

相關(guān)規(guī)定

在冷卻期內(nèi),，關(guān)鍵審計合伙人不得有下列行為：

1.成為審計項目組成員或為審計項目提供項目質(zhì)量管理；

2.就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問題,、交易或事項向?qū)徲嬳椖拷M或?qū)徲嬁蛻?span style="color: rgb(255, 0, 0);">提供咨詢（如果與審計項目組溝通僅限于該人員任職期間的最后一個年度所執(zhí)行的工作或得出的結(jié)論,，并且該工作和結(jié)論與審計業(yè)務(wù)仍然相關(guān)，則不違反本項規(guī)定）,；

3.負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)或協(xié)調(diào)會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┑膶I(yè)服務(wù),，或者監(jiān)控會計師事務(wù)所與審計客戶的關(guān)系；

4.執(zhí)行上述各項未提及的,、涉及審計客戶且導(dǎo)致該人員出現(xiàn)下列情況的職責(zé)或活動（包括提供非鑒證服務(wù)）,；

（1）與審計客戶高級管理層或治理層進(jìn)行重大或頻繁的互動；

（2）對審計業(yè)務(wù)的結(jié)果施加直接影響,。

適用于一般情況下已為公眾利益實體的審計客戶

關(guān)鍵審計合伙人	任職期	冷卻期	任職期特殊情況
項目合伙人	5年	5年	6年
項目質(zhì)量復(fù)核人員	5年	3年	6年
其他關(guān)鍵審計合伙人	5年	2年	6年

適用于客戶成為公眾利益實體后的輪換時間

在審計客戶成為公眾利益實體前的服務(wù)年期（X年）	成為公眾利益實體后繼續(xù)提供服務(wù)的年限	冷卻期
在審計客戶成為公眾利益實體前的服務(wù)年期（X年）	成為公眾利益實體后繼續(xù)提供服務(wù)的年限	項目合伙人	項目質(zhì)量復(fù)核人員	其他關(guān)鍵審計合伙人
X≤3年	（5-X）年	5年	3年	2年
X≥4年	2年	5年	3年	2年
如客戶是首次公開發(fā)行證券	2年	5年	3年	2年