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【重要知識(shí)點(diǎn)】

●識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易可能導(dǎo)致下列重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

1.超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別出的、超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn),。

2.存在具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。

3.管理層未能識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(無(wú)意：管理層可能缺乏足夠的勝任能力、有意：可能存在舞弊),。

4.管理層披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易時(shí)可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(關(guān)注兩個(gè)方面：交易價(jià)格,、其他條款與條件)。

5.管理層未能按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)特定關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(產(chǎn)生原因：管理層不熟悉相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ),、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表等),。

【答題筆記】

了解這5種與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)即可，無(wú)需背誦,。其中超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)一定100%為特別風(fēng)險(xiǎn),，此外100%是特別風(fēng)險(xiǎn)的還有“舞弊”與“管理層凌駕于控制之上”。

對(duì)于第4點(diǎn),，如果題目說(shuō)對(duì)比了交易價(jià)格認(rèn)為沒(méi)問(wèn)題是錯(cuò)的,，還要對(duì)比其他條款與條件,。

●針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

(一)應(yīng)對(duì)超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(建議全知識(shí)點(diǎn)背誦重點(diǎn)掌握★★★)

對(duì)于識(shí)別出的超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

1.檢查相關(guān)合同或協(xié)議(如有),。

如果檢查相關(guān)合同或協(xié)議,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)：(共3點(diǎn))

(1)交易的商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的可能是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為;

(2)交易條款是否與管理層的解釋一致;

(3)關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露。

2.獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù),。【可以為(★★★注意：不是必須)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)證據(jù)】

【提示】

①授權(quán)和批準(zhǔn)本身不足以就是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)得出結(jié)論,。(可能存在串通舞弊)

②如果存在未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)的這類(lèi)交易，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層或治理層進(jìn)行討論后仍未獲取合理解釋?zhuān)赡鼙砻鞔嬖谟捎?span style="color: rgb(255, 0, 0);">舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要對(duì)其他類(lèi)似性質(zhì)的交易保持警覺(jué),。

(二)為確定是否存在管理層和治理層未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)獲取的銀行和律師詢(xún)證函回函,、股東會(huì)和治理層會(huì)議紀(jì)要，以及其認(rèn)為必要的其他記錄和文件,。如識(shí)別出可能表明存在管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息,，應(yīng)確定是否能證實(shí)關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的存在。

【答題筆記】

關(guān)聯(lián)方審計(jì)中應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的措施是2021年教材重新編寫(xiě),，其中“超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”的應(yīng)對(duì)措施非常重要,，建議背誦應(yīng)對(duì)綜合題考察。其余幾點(diǎn)也應(yīng)多了解記憶,。

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