CPA審計考前重點(diǎn)學(xué)習(xí)筆記——對集團(tuán)財務(wù)報表評估的風(fēng)險采取的應(yīng)對措施

來源：東奧會計在線責(zé)編：趙新宇2021-08-04 10:38:45

報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

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【重要知識點(diǎn)】

● 基本原則

對重要組成部分需執(zhí)行的工作

對不重要組成部分所需執(zhí)行的工作

1.基本原則：（2種情況）

（1）對于具有財務(wù)重大性的重要組成部分,，集團(tuán)項目組或代表集團(tuán)項目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用該組成部分的重要性，對其實施審計,。（財務(wù)信息審計）

（2）對由于其特定性質(zhì)或情況,，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險的重要組成部分，集團(tuán)項目組或代表集團(tuán)項目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項或多項工作：（共3點(diǎn)）

①使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計,；（財務(wù)信息審計）

②針對與可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險相關(guān)的一個或多個賬戶余額,、一類或多類交易或披露事項實施審計；（特定項目審計）

③針對可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險實施特定的審計程序,。（如：存貨過時：存貨計價測試）（特定審計程序）

2.如果集團(tuán)項目組要求組成部分注冊會計師僅針對一個或多個賬戶余額,、一類或多類交易或披露實施審計，在與組成部分注冊會計師溝通時,，集團(tuán)項目組需要考慮多數(shù)財務(wù)報表項目是相互關(guān)聯(lián)的這一事實,。

集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實施分析程序。（集團(tuán)分析程序）

● 已執(zhí)行的工作仍不能提供充分,、適當(dāng)審計證據(jù)時的處理

集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分,，并對已選擇的組成部分財務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表集團(tuán)項目組的組成部分注冊會計師執(zhí)行下列一項或多項工作：

1.使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計；(財務(wù)信息審計)

2.對一個或多個賬戶余額,、一類或多類交易或披露實施審計,；(特定項目審計)

3.使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審閱;(財務(wù)信息審閱)

4.實施特定程序。(特定審計程序)

【提示】對組成部分的選擇通常實行定期輪換,。

(重要組成部分都審了,，證據(jù)還是不夠，就再審計一些不重要的部分,，以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù))

● 參與組成部分注冊會計師的工作

1.如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計,，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊會計師實施的風(fēng)險評估程序，以識別導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險,。

2.如果在由組成部分注冊會計師執(zhí)行相關(guān)工作的組成部分內(nèi),，識別出導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險,，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)評價針對識別出的特別風(fēng)險擬實施的進(jìn)一步審計程序的恰當(dāng)性。

3.根據(jù)對組成部分注冊會計師的了解,，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)確定是否有必要參與進(jìn)一步審計程序,。可能影響集團(tuán)項目組參與組成部分注冊會計師的工作的因素主要有：

(1)組成部分的重要程度。

(2)識別出的導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險,。

(3)集團(tuán)項目組對組成部分注冊會計師的了解,。

4.集團(tuán)項目組參與組成部分注冊會計師工作的方式，可能取決于集團(tuán)項目組對組成部分注冊會計師的了解,。這些方式可能還包括：(共6種)

(1)與組成部分管理層或組成部分注冊會計師會談,，獲取對組成部分及其環(huán)境的了解；

(2)復(fù)核組成部分注冊會計師的總體審計策略和具體審計計劃,；

(3)實施風(fēng)險評估程序,，識別和評估組成部分層面的重大錯報風(fēng)險。集團(tuán)項目組可以單獨(dú)或與組成部分注冊會計師共同實施這類程序,；

(4)設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序,。集團(tuán)項目組可以單獨(dú)或與組成部分注冊會計師共同設(shè)計和實施這類程序；

(5)參加組成部分注冊會計師與組成部分管理層的總結(jié)會議和其他重要會議,；

(6)復(fù)核組成部分注冊會計師的審計工作底稿的其他相關(guān)部分,。

【理解訣竅】

此知識點(diǎn)邏輯如下：即使讓組成部分注冊會計師對重要組成部分進(jìn)行審計，評估重大錯報風(fēng)險時集團(tuán)項目組也要參加,，看看情況;如果組成部分注冊會計師識別出了特別風(fēng)險,，集團(tuán)項目組還要評估組成部分注冊會計師針對特別風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序是不是恰當(dāng)，然后根據(jù)對其的了解(能力行不行),，決定自己是不是親身參加到其中;如果真的參加了,，再根據(jù)對其的了解，選擇具體參加的方式,。

審計是CPA考試六科中“三座大山”之一,，歷年考試均有一定難度，需要大家認(rèn)真學(xué)習(xí)備考,。以上就是東奧小編為大家整理的關(guān)于對集團(tuán)財務(wù)報表評估的風(fēng)險采取的應(yīng)對措施相關(guān)內(nèi)容,，考生要相信付出總會有收獲的。注會考試時間為8月27日-29日,，希望考生順利通過考試,！

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