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【重要知識(shí)點(diǎn)】

●在復(fù)核或與管理層討論其存貨盤(pán)點(diǎn)程序時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素,，以評(píng)價(jià)其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況：

1.盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間安排：盡可能在期末，尤其內(nèi)控不好,，提前或拖后都不好,，特別注意同一存貨在不同地點(diǎn)存放，一定要同時(shí)安排,；

2.存貨盤(pán)點(diǎn)范圍和場(chǎng)所的確定：產(chǎn)權(quán),；

3.盤(pán)點(diǎn)人員的分工及勝任能力；

4.盤(pán)點(diǎn)前的會(huì)議及任務(wù)布置：目的是所有人員按要求進(jìn)行,，保證結(jié)果準(zhǔn)確,；

5.存貨的整理和排列，對(duì)毀損、陳舊,、過(guò)時(shí),、殘次及所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的區(qū)分；（考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備）

6.存貨的計(jì)量工具和計(jì)量方法,；

7.在產(chǎn)品完工程度的確定方法,；

8.存放在外單位的存貨的盤(pán)點(diǎn)安排：如委托代銷(xiāo)或者存放在外地；

9.存貨收發(fā)截止的控制：找到最后一筆入庫(kù)和出庫(kù)的原始憑證,；

10.盤(pán)點(diǎn)期間存貨移動(dòng)的控制：防止漏盤(pán)或重盤(pán),；

11.盤(pán)點(diǎn)表單的設(shè)計(jì)、使用與控制,；

12.盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的匯總以及盤(pán)盈或盤(pán)虧的分析,、調(diào)查與處理。

●存貨的存放地點(diǎn)（包括不同存放地點(diǎn)的存貨的重要性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）,，以確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤(pán)地點(diǎn),。

如果被審計(jì)單位的存貨存放在多個(gè)地點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被審計(jì)單位提供一份完整的存貨存放地點(diǎn)清單（包括：a.期末庫(kù)存量為零的倉(cāng)庫(kù),、b.租賃的倉(cāng)庫(kù)，以及c.第三方代被審計(jì)單位保管存貨的倉(cāng)庫(kù)等）,，并考慮其完整性,。根據(jù)具體情況下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮執(zhí)行以下一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序：

1.詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位除管理層和財(cái)務(wù)部門(mén)以外的其他人員,，如：營(yíng)銷(xiāo)人員,、倉(cāng)庫(kù)人員等，以了解有關(guān)存貨存放地點(diǎn)的情況,；

2.比較被審計(jì)單位不同時(shí)期的存貨存放地點(diǎn)清單,，關(guān)注倉(cāng)庫(kù)變動(dòng)情況，以確定是否存在因倉(cāng)庫(kù)變動(dòng)而未將存貨納入盤(pán)點(diǎn)范圍的情況發(fā)生,；

3.檢查被審計(jì)單位存貨的出,、入庫(kù)單，關(guān)注是否存在被審計(jì)單位尚未告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師的倉(cāng)庫(kù)（如期末庫(kù)存量為零的倉(cāng)庫(kù)）,；

4.檢查費(fèi)用支出明細(xì)賬和租賃合同,，關(guān)注被審計(jì)單位是否租賃倉(cāng)庫(kù)并支付租金，如果有,，該倉(cāng)庫(kù)是否已包括在被審計(jì)單位提供的倉(cāng)庫(kù)清單中,；

5.檢查被審計(jì)單位“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”明細(xì)清單，了解被審計(jì)單位可用于存放存貨的房屋建筑物,。

在獲取完整的存貨存放地點(diǎn)清單的基礎(chǔ)上,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)不同地點(diǎn)所存放存貨重要性以及對(duì)各個(gè)地點(diǎn)與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果（例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以往審計(jì)中可能注意到某些地點(diǎn)存在存貨相關(guān)的錯(cuò)報(bào),，因此在本期審計(jì)時(shí)對(duì)其予以特別關(guān)注）,，選擇適當(dāng)?shù)牡攸c(diǎn)進(jìn)行監(jiān)盤(pán),，并記錄選擇這些地點(diǎn)的原因。（選擇地點(diǎn)+記錄原因）

●存貨監(jiān)盤(pán)的時(shí)間：抽盤(pán)一般安排在被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)之后或當(dāng)時(shí),。

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