關(guān)聯(lián)方的審計-2021年注會《審計》重要知識點

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2021-05-28 15:00:34

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注會審計對于零基礎(chǔ)考生來說比較難理解,，但只要找對了學習方法和技巧，審計科目就會變得容易很多,。以下是小編整理的2021年注會《審計》重要知識點,，能夠有效幫助大家學會審計，快來學習吧,！2021年注會《審計》重要知識點匯總＞＞＞

2021年注會審計重要知識點

【內(nèi)容導航】

關(guān)聯(lián)方的審計

【所屬章節(jié)】

第十七章其他特殊項目的審計——第二節(jié) 關(guān)聯(lián)方的審計

【知識點】關(guān)聯(lián)方的審計

關(guān)聯(lián)方的審計

一,、識別和評估重大錯報風險（重要）

針對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的重大錯報風險的識別和評估，注冊會計師需要考慮的具體內(nèi)容歸納如以下：

（一）特別風險

注冊會計師應(yīng)當將識別出的,、超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導致的風險確定為特別風險

（二）支配性影響的關(guān)聯(lián)方可能表現(xiàn)的方面

（1）關(guān)聯(lián)方否決管理層或治理層作出的重大經(jīng)營決策

（2）重大交易需經(jīng)關(guān)聯(lián)方的最終批準

（3）日常經(jīng)營（采購,、銷售或技術(shù)支持）高度依賴關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方提供的資金支持

（4）對關(guān)聯(lián)方提出的業(yè)務(wù)建議，管理層和治理層未曾或很少進行討論即獲得通過

（5）對涉及關(guān)聯(lián)方（或與關(guān)聯(lián)方關(guān)系密切的家庭成員）的交易,，管理層和治理層極少進行獨立復核和批準

（6）管理層或治理層成員由關(guān)聯(lián)方選定,，獨立董事實質(zhì)上不獨立，或者與關(guān)聯(lián)方存在密切關(guān)系

（7）存在實際控制人,、控股股東或者單一大股東,，并利用其影響力凌駕于被審計單位內(nèi)部控制之上，或使被審計單位管理層在作出決策時只關(guān)注單方面的利益,，且相關(guān)決策在治理層（如董事會）缺乏充分的討論

（8）關(guān)聯(lián)方在被審計單位的設(shè)立和日后經(jīng)營管理中均發(fā)揮主導作用

（三）可能表明存在舞弊導致的特別風險的因素舉例

（1）異常頻繁地變更高級管理人員或?qū)I(yè)顧問（例如,，法律或財務(wù)顧問等），可能表明被審計單位為關(guān)聯(lián)方謀取利益而從事不道德或虛假的交易

（2）通過中間機構(gòu)開展的重大交易，且難以判斷通過中間機構(gòu)開展該交易的必要性以及交易是否具有合理的商業(yè)理由,，這可能表明關(guān)聯(lián)方或被審計單位出于舞弊目的,，通過控制這些中間機構(gòu)從交易中獲利

（3）有證據(jù)顯示關(guān)聯(lián)方過度干涉或關(guān)注會計政策的選擇或重大會計估計的作出，可能表明存在虛假財務(wù)報告

（四）可能顯示存在管理層未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易

某些安排或其他信息可能顯示存在管理層未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易,，包括：

（1）與其他機構(gòu)或人員組成不具有法人資格的合伙企業(yè)

（2）按照超出正常經(jīng)營過程的交易條款和條件,，向特定機構(gòu)或人員提供服務(wù)的安排

（3）擔保和被擔保關(guān)系

如果一項交易中，交易一方利益明顯受損而另一方明顯得利的話,，很可能表明交易雙方不獨立或交易理由不合理,，注冊會計師需要對此保持足夠的職業(yè)懷疑

（五）管理層披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易時可能存在的重大錯報風險

某些被審計單位對公平交易的理解存在誤區(qū)，簡單認為如果交易價格是按照類似公平交易的價格執(zhí)行,，該項交易就是公平交易,，而忽略了該項交易的其他條款和條件（如信用條款、對產(chǎn)品的質(zhì)量要求等）是否與獨立各方之間通常達成的交易條款相同,。

另外,，一些被審計單位可能出于誤導財務(wù)報表使用者的目的，有意忽略交易價格之外的其他條款,并披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易,。在上述兩種情況下,，如果管理層認定并披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易，就可能存在重大錯報風險

（六）未能對特定關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進行恰當會計處理和披露

管理層很可能為了粉飾財務(wù)報表,，而未按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對特定關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進行恰當會計處理和披露,。

例如，被審計單位以明顯高于公允市價的價格向其控股股東出售不動產(chǎn),，并將其作為一筆產(chǎn)生損益的交易進行會計處理,，而這項交易可能實質(zhì)上是一項正常經(jīng)營性交易和權(quán)益性交易的組合，高出公允市價的部分可能實質(zhì)上構(gòu)成了權(quán)益性交易,。在這種情況下,，關(guān)聯(lián)方交易的經(jīng)濟實質(zhì)可能沒有在財務(wù)報表中恰當反映，從而導致財務(wù)報表存在重大錯報風險

二,、應(yīng)對管理層未能識別出或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易導致的重大錯報風險（重要）

（一）如果注冊會計師認為必要且可行,，可以考慮實施的程序

實施的程序	具體內(nèi)容
（1）訪談	訪談被審計單位的控股股東、實際控制人,、治理層以及關(guān)鍵管理人員等,，必要時就訪談內(nèi)容獲取上述人員的書面確認或執(zhí)行函證程序
（2）背景調(diào)查	①以被審計單位控股股東、實際控制人,、治理層以及關(guān)鍵管理人員為起點,，通過互聯(lián)網(wǎng)查詢或第三方商業(yè)信息服務(wù)機構(gòu)實施背景調(diào)查，用以識別與這些個人或機構(gòu)有關(guān)聯(lián)方關(guān)系或受其控制的實體,，評估這些實體與被審計單位的關(guān)系 ②如果認為必要且可行,，注冊會計師也可以考慮將（1）中訪談和背景調(diào)查擴大至其他主要股東及其他相關(guān)人員
（3）運用數(shù)據(jù)分析工具	①識別被審計單位與并非客戶或供應(yīng)商的實體之間的大額資金往來、在月初和月末發(fā)生的大額資金收付等 ②識別交易規(guī)模、頻率等明顯異于被審計單位通常的交易規(guī)?；蝾l率的事項,，如交易異常頻繁，或交易雖不頻繁,，但單次交易金額重大的事項 ③識別在會計記錄中首次出現(xiàn)的交易對方,，檢查其是否包含在管理層提供的當期新增客戶或供應(yīng)商名單中
（4）檢查企業(yè)信用報告	親自獲取被審計單位的企業(yè)信用報告，關(guān)注企業(yè)信用報告內(nèi)容的完整性,，檢查企業(yè)信用報告中顯示的內(nèi)容,，包括對外擔保等，是否已經(jīng)完整包含在被審計單位管理層披露的信息中
（5）檢查銀行對賬單	檢查被審計單位銀行對賬單中與疑似關(guān)聯(lián)方的大額資金往來交易,，關(guān)注對賬單中是否存在異常的資金流動,，關(guān)注資金或商業(yè)匯票往來是否以真實、合理的交易為基礎(chǔ)
（6）檢查大額資金往來/性質(zhì)是否異常	①識別被審計單位銀行對賬單中與實際控制人,、控股股東或高級管理人員的大額資金往來交易,，關(guān)注是否存在異常的資金流動，關(guān)注資金往來是否以真實,、合理的交易為基礎(chǔ) ②如果評估認為這些大額資金往來性質(zhì)異常,，注冊會計師還可以要求實際控制人、控股股東或高級管理人員提供其自身的銀行對賬單,，并檢查其中與被審計單位之間的資金往來
（7）詢問稅務(wù)和咨詢服務(wù)的有關(guān)人員	在獲得被審計單位授權(quán)后,，向為被審計單位提供過稅務(wù)和咨詢服務(wù)的有關(guān)人員詢問其對關(guān)聯(lián)方的了解
（8）獲取訴訟信息	在獲得被審計單位授權(quán)后，通過律師或其他調(diào)查機構(gòu)獲取被審計單位的訴訟信息,，關(guān)注其中是否存在涉及由于被審計單位對外提供擔保而引起的訴訟以及訴訟的內(nèi)容、性質(zhì),，評價相關(guān)對外擔保是否涉及關(guān)聯(lián)方,，如果涉及關(guān)聯(lián)方，關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易是否已在財務(wù)報表中恰當披露

（二）針對關(guān)聯(lián)方存有重大疑慮,，還可以考慮實施以下程序

實施的程序	具體內(nèi)容
（1）針對交易對方實施背景調(diào)查并比對相關(guān)名單	針對交易對方實施背景調(diào)查,，將其股東情況、注冊時間,、注冊地址,、辦公地址、網(wǎng)站地址,、郵箱域名,、注冊登記的聯(lián)系人及其電話和郵箱等信息與被審計單位的相關(guān)信息進行比對；并將交易對方的法定代表人,、董事,、高級管理人員與被審計單位實際控制人、董事、監(jiān)事,、高級管理人員的名單進行比對,，考慮交易對方的日常經(jīng)營范圍和規(guī)模是否與相關(guān)交易相匹配
（2）查詢交易對方股權(quán)架構(gòu)的變動情況	查詢交易對方在報告期內(nèi)或鄰近報告期末的股權(quán)架構(gòu)的變動情況，在必要且可行的情況下,，考慮是否需要逐級向上追溯至其實際控制人,，將查詢結(jié)果與被審計單位實際控制人、董事,、監(jiān)事,、高級管理人員的名單進行比對
（3）獲取新增客戶和供應(yīng)商清單	獲取管理層提供的當期新增客戶和供應(yīng)商清單，考慮被審計單位與客戶和供應(yīng)商的首次交易時間是否與客戶和供應(yīng)商的注冊成立時間重合或接近,，以考慮客戶和供應(yīng)商是否僅為與被審計單位開展交易而設(shè)立,，并考慮客戶和供應(yīng)商是否可能與被審計單位存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系
（4）詢問基層員工	詢問直接參與交易的基層員工，以了解相關(guān)交易的執(zhí)行情況是否與被審計單位管理層提供的信息一致
（5）實施函證和實地走訪	實施函證和實地走訪,，包括觀察交易對方的經(jīng)營場所,、貨物進出情況，現(xiàn)場詢問相關(guān)人員,，以了解該交易對方與被審計單位的交易詳情,。例如，詢問交易對方的業(yè)務(wù)人員,，了解交易對方與被審計單位開展業(yè)務(wù)的商業(yè)理由,，是否與被審計單位存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，日常的主營業(yè)務(wù),、員工人數(shù)和規(guī)模等是否與被審計單位開展的業(yè)務(wù)相匹配等
（6）利用其他專業(yè)人士或機構(gòu)的工作	利用其他專業(yè)人士或機構(gòu)的工作,，如反舞弊專家、信用調(diào)查機構(gòu)或律師的協(xié)助