關(guān)聯(lián)方的審計(jì)-2021年注會(huì)《審計(jì)》重要知識(shí)點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李雪婷2021-05-28 15:00:34

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長(zhǎng)

日均>3h

注會(huì)審計(jì)對(duì)于零基礎(chǔ)考生來說比較難理解,，但只要找對(duì)了學(xué)習(xí)方法和技巧，審計(jì)科目就會(huì)變得容易很多,。以下是小編整理的2021年注會(huì)《審計(jì)》重要知識(shí)點(diǎn),，能夠有效幫助大家學(xué)會(huì)審計(jì)，快來學(xué)習(xí)吧,！2021年注會(huì)《審計(jì)》重要知識(shí)點(diǎn)匯總＞＞＞

2021年注會(huì)審計(jì)重要知識(shí)點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

關(guān)聯(lián)方的審計(jì)

【所屬章節(jié)】

第十七章其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)——第二節(jié) 關(guān)聯(lián)方的審計(jì)

【知識(shí)點(diǎn)】關(guān)聯(lián)方的審計(jì)

關(guān)聯(lián)方的審計(jì)

一,、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（重要）

針對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮的具體內(nèi)容歸納如以下：

（一）特別風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別出的,、超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)

（二）支配性影響的關(guān)聯(lián)方可能表現(xiàn)的方面

（1）關(guān)聯(lián)方否決管理層或治理層作出的重大經(jīng)營(yíng)決策

（2）重大交易需經(jīng)關(guān)聯(lián)方的最終批準(zhǔn)

（3）日常經(jīng)營(yíng)（采購(gòu),、銷售或技術(shù)支持）高度依賴關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方提供的資金支持

（4）對(duì)關(guān)聯(lián)方提出的業(yè)務(wù)建議，管理層和治理層未曾或很少進(jìn)行討論即獲得通過

（5）對(duì)涉及關(guān)聯(lián)方（或與關(guān)聯(lián)方關(guān)系密切的家庭成員）的交易,，管理層和治理層極少進(jìn)行獨(dú)立復(fù)核和批準(zhǔn)

（6）管理層或治理層成員由關(guān)聯(lián)方選定,，獨(dú)立董事實(shí)質(zhì)上不獨(dú)立，或者與關(guān)聯(lián)方存在密切關(guān)系

（7）存在實(shí)際控制人,、控股股東或者單一大股東,，并利用其影響力凌駕于被審計(jì)單位內(nèi)部控制之上,，或使被審計(jì)單位管理層在作出決策時(shí)只關(guān)注單方面的利益，且相關(guān)決策在治理層（如董事會(huì)）缺乏充分的討論

（8）關(guān)聯(lián)方在被審計(jì)單位的設(shè)立和日后經(jīng)營(yíng)管理中均發(fā)揮主導(dǎo)作用

（三）可能表明存在舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)的因素舉例

（1）異常頻繁地變更高級(jí)管理人員或?qū)I(yè)顧問（例如,，法律或財(cái)務(wù)顧問等）,，可能表明被審計(jì)單位為關(guān)聯(lián)方謀取利益而從事不道德或虛假的交易

（2）通過中間機(jī)構(gòu)開展的重大交易，且難以判斷通過中間機(jī)構(gòu)開展該交易的必要性以及交易是否具有合理的商業(yè)理由,，這可能表明關(guān)聯(lián)方或被審計(jì)單位出于舞弊目的,，通過控制這些中間機(jī)構(gòu)從交易中獲利

（3）有證據(jù)顯示關(guān)聯(lián)方過度干涉或關(guān)注會(huì)計(jì)政策的選擇或重大會(huì)計(jì)估計(jì)的作出，可能表明存在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告

（四）可能顯示存在管理層未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易

某些安排或其他信息可能顯示存在管理層未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易,，包括：

（1）與其他機(jī)構(gòu)或人員組成不具有法人資格的合伙企業(yè)

（2）按照超出正常經(jīng)營(yíng)過程的交易條款和條件,，向特定機(jī)構(gòu)或人員提供服務(wù)的安排

（3）擔(dān)保和被擔(dān)保關(guān)系

如果一項(xiàng)交易中，交易一方利益明顯受損而另一方明顯得利的話,，很可能表明交易雙方不獨(dú)立或交易理由不合理,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)此保持足夠的職業(yè)懷疑

（五）管理層披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易時(shí)可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

某些被審計(jì)單位對(duì)公平交易的理解存在誤區(qū)，簡(jiǎn)單認(rèn)為如果交易價(jià)格是按照類似公平交易的價(jià)格執(zhí)行,，該項(xiàng)交易就是公平交易,，而忽略了該項(xiàng)交易的其他條款和條件（如信用條款、對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量要求等）是否與獨(dú)立各方之間通常達(dá)成的交易條款相同,。

另外,，一些被審計(jì)單位可能出于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的目的，有意忽略交易價(jià)格之外的其他條款,并披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易,。在上述兩種情況下，如果管理層認(rèn)定并披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易,，就可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（六）未能對(duì)特定關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露

管理層很可能為了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表,，而未按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)特定關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露。

例如,，被審計(jì)單位以明顯高于公允市價(jià)的價(jià)格向其控股股東出售不動(dòng)產(chǎn),，并將其作為一筆產(chǎn)生損益的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而這項(xiàng)交易可能實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)正常經(jīng)營(yíng)性交易和權(quán)益性交易的組合,，高出公允市價(jià)的部分可能實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了權(quán)益性交易,。在這種情況下，關(guān)聯(lián)方交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)可能沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)反映,，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

二,、應(yīng)對(duì)管理層未能識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（重要）

（一）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要且可行，可以考慮實(shí)施的程序

實(shí)施的程序	具體內(nèi)容
（1）訪談	訪談被審計(jì)單位的控股股東,、實(shí)際控制人,、治理層以及關(guān)鍵管理人員等，必要時(shí)就訪談內(nèi)容獲取上述人員的書面確認(rèn)或執(zhí)行函證程序
（2）背景調(diào)查	①以被審計(jì)單位控股股東,、實(shí)際控制人,、治理層以及關(guān)鍵管理人員為起點(diǎn),，通過互聯(lián)網(wǎng)查詢或第三方商業(yè)信息服務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)施背景調(diào)查，用以識(shí)別與這些個(gè)人或機(jī)構(gòu)有關(guān)聯(lián)方關(guān)系或受其控制的實(shí)體,，評(píng)估這些實(shí)體與被審計(jì)單位的關(guān)系 ②如果認(rèn)為必要且可行,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以考慮將（1）中訪談和背景調(diào)查擴(kuò)大至其他主要股東及其他相關(guān)人員
（3）運(yùn)用數(shù)據(jù)分析工具	①識(shí)別被審計(jì)單位與并非客戶或供應(yīng)商的實(shí)體之間的大額資金往來、在月初和月末發(fā)生的大額資金收付等 ②識(shí)別交易規(guī)模,、頻率等明顯異于被審計(jì)單位通常的交易規(guī)?；蝾l率的事項(xiàng)，如交易異常頻繁,，或交易雖不頻繁,，但單次交易金額重大的事項(xiàng) ③識(shí)別在會(huì)計(jì)記錄中首次出現(xiàn)的交易對(duì)方，檢查其是否包含在管理層提供的當(dāng)期新增客戶或供應(yīng)商名單中
（4）檢查企業(yè)信用報(bào)告	親自獲取被審計(jì)單位的企業(yè)信用報(bào)告,，關(guān)注企業(yè)信用報(bào)告內(nèi)容的完整性,，檢查企業(yè)信用報(bào)告中顯示的內(nèi)容，包括對(duì)外擔(dān)保等,，是否已經(jīng)完整包含在被審計(jì)單位管理層披露的信息中
（5）檢查銀行對(duì)賬單	檢查被審計(jì)單位銀行對(duì)賬單中與疑似關(guān)聯(lián)方的大額資金往來交易,，關(guān)注對(duì)賬單中是否存在異常的資金流動(dòng)，關(guān)注資金或商業(yè)匯票往來是否以真實(shí),、合理的交易為基礎(chǔ)
（6）檢查大額資金往來/性質(zhì)是否異常	①識(shí)別被審計(jì)單位銀行對(duì)賬單中與實(shí)際控制人,、控股股東或高級(jí)管理人員的大額資金往來交易，關(guān)注是否存在異常的資金流動(dòng),，關(guān)注資金往來是否以真實(shí),、合理的交易為基礎(chǔ) ②如果評(píng)估認(rèn)為這些大額資金往來性質(zhì)異常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以要求實(shí)際控制人,、控股股東或高級(jí)管理人員提供其自身的銀行對(duì)賬單,，并檢查其中與被審計(jì)單位之間的資金往來
（7）詢問稅務(wù)和咨詢服務(wù)的有關(guān)人員	在獲得被審計(jì)單位授權(quán)后，向?yàn)楸粚徲?jì)單位提供過稅務(wù)和咨詢服務(wù)的有關(guān)人員詢問其對(duì)關(guān)聯(lián)方的了解
（8）獲取訴訟信息	在獲得被審計(jì)單位授權(quán)后,，通過律師或其他調(diào)查機(jī)構(gòu)獲取被審計(jì)單位的訴訟信息,，關(guān)注其中是否存在涉及由于被審計(jì)單位對(duì)外提供擔(dān)保而引起的訴訟以及訴訟的內(nèi)容、性質(zhì),，評(píng)價(jià)相關(guān)對(duì)外擔(dān)保是否涉及關(guān)聯(lián)方,，如果涉及關(guān)聯(lián)方,，關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)披露

（二）針對(duì)關(guān)聯(lián)方存有重大疑慮,，還可以考慮實(shí)施以下程序

實(shí)施的程序	具體內(nèi)容
（1）針對(duì)交易對(duì)方實(shí)施背景調(diào)查并比對(duì)相關(guān)名單	針對(duì)交易對(duì)方實(shí)施背景調(diào)查，將其股東情況,、注冊(cè)時(shí)間,、注冊(cè)地址、辦公地址、網(wǎng)站地址,、郵箱域名,、注冊(cè)登記的聯(lián)系人及其電話和郵箱等信息與被審計(jì)單位的相關(guān)信息進(jìn)行比對(duì),；并將交易對(duì)方的法定代表人,、董事,、高級(jí)管理人員與被審計(jì)單位實(shí)際控制人、董事,、監(jiān)事,、高級(jí)管理人員的名單進(jìn)行比對(duì)，考慮交易對(duì)方的日常經(jīng)營(yíng)范圍和規(guī)模是否與相關(guān)交易相匹配
（2）查詢交易對(duì)方股權(quán)架構(gòu)的變動(dòng)情況	查詢交易對(duì)方在報(bào)告期內(nèi)或鄰近報(bào)告期末的股權(quán)架構(gòu)的變動(dòng)情況,，在必要且可行的情況下，考慮是否需要逐級(jí)向上追溯至其實(shí)際控制人,，將查詢結(jié)果與被審計(jì)單位實(shí)際控制人,、董事、監(jiān)事,、高級(jí)管理人員的名單進(jìn)行比對(duì)
（3）獲取新增客戶和供應(yīng)商清單	獲取管理層提供的當(dāng)期新增客戶和供應(yīng)商清單,，考慮被審計(jì)單位與客戶和供應(yīng)商的首次交易時(shí)間是否與客戶和供應(yīng)商的注冊(cè)成立時(shí)間重合或接近，以考慮客戶和供應(yīng)商是否僅為與被審計(jì)單位開展交易而設(shè)立,，并考慮客戶和供應(yīng)商是否可能與被審計(jì)單位存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系
（4）詢問基層員工	詢問直接參與交易的基層員工,，以了解相關(guān)交易的執(zhí)行情況是否與被審計(jì)單位管理層提供的信息一致
（5）實(shí)施函證和實(shí)地走訪	實(shí)施函證和實(shí)地走訪，包括觀察交易對(duì)方的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所,、貨物進(jìn)出情況，現(xiàn)場(chǎng)詢問相關(guān)人員,，以了解該交易對(duì)方與被審計(jì)單位的交易詳情,。例如，詢問交易對(duì)方的業(yè)務(wù)人員,，了解交易對(duì)方與被審計(jì)單位開展業(yè)務(wù)的商業(yè)理由,，是否與被審計(jì)單位存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，日常的主營(yíng)業(yè)務(wù),、員工人數(shù)和規(guī)模等是否與被審計(jì)單位開展的業(yè)務(wù)相匹配等
（6）利用其他專業(yè)人士或機(jī)構(gòu)的工作	利用其他專業(yè)人士或機(jī)構(gòu)的工作,，如反舞弊專家、信用調(diào)查機(jī)構(gòu)或律師的協(xié)助

三、應(yīng)對(duì)管理層披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易時(shí)可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（重要）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查關(guān)聯(lián)方交易披露的充分性,，同時(shí)就關(guān)聯(lián)方交易為公平交易的披露進(jìn)行評(píng)價(jià),。具體應(yīng)對(duì)程序歸納如下表。

應(yīng)對(duì)程序

具體內(nèi)容

評(píng)價(jià)管理層如何支持這項(xiàng)認(rèn)定

（1）考慮管理層用于支持其認(rèn)定的程序是否恰當(dāng)

（2）驗(yàn)證支持管理層認(rèn)定的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)來源,，對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)試,，以判斷其準(zhǔn)確性、完整性和相關(guān)性

（3）評(píng)價(jià)管理層認(rèn)定所依據(jù)的重大假設(shè)的合理性

要求管理層撤銷披露

（1）如果無(wú)法獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，合理確信管理層關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易是公平交易的披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求管理層撤銷此披露

（2）如果管理層不同意撤銷,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

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注會(huì)審計(jì)這門學(xué)科在注會(huì)考試的科目里屬于比較難的科目,，特別是對(duì)于沒有接觸過審計(jì)工作的考生來說，看起審計(jì)教材來無(wú)異于“看天書”,。大家可以試聽東奧注會(huì)名師劉圣妮老師的輔導(dǎo)課,，找名師領(lǐng)學(xué)，上岸更輕松,！

《審計(jì)》主講名師：劉圣妮