實質(zhì)性程序-2021年注會《審計》重要知識點
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實質(zhì)性程序
【所屬章節(jié)】
第八章 風(fēng)險應(yīng)對——第四節(jié) 實質(zhì)性程序
【知識點】實質(zhì)性程序
實質(zhì)性程序
考點1：實質(zhì)性程序的含義和要求
實質(zhì)性程序的含義,、實施要求等事項,，歸納如下表。
實質(zhì)性程序 | 具體內(nèi)容 |
含義 | 指用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序,，包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序 |
基本要求 | 無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何,，注冊會計師都應(yīng)當針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序 |
與財務(wù)報表編制完成階段相關(guān)的審計程序 | （1）將財務(wù)報表中的信息與所依據(jù)的會計記錄進行核對或調(diào)節(jié),，包括核對或調(diào)節(jié)披露中的信息,，無論該信息是從總賬和明細賬中獲取，還是從總賬和明細賬之外的其他途徑獲取 （2）檢查財務(wù)報表編制過程中作出的重大會計分錄和其他調(diào)整 |
針對特別風(fēng)險實施的實質(zhì)性程序 | （1）如果認為評估的認定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險,，注冊會計師應(yīng)當專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序 （2）如果針對特別風(fēng)險實施的程序僅為實質(zhì)性程序,，這些程序應(yīng)當包括細節(jié)測試，或?qū)⒓毠?jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用,，以獲取充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) |
考點2：實質(zhì)性程序的時間
針對實質(zhì)性程序的實施時間的有關(guān)事項，歸納如下表,。
實質(zhì)性程序的時間 | 具體內(nèi)容 |
考慮是否在期中 實施實質(zhì)性程序 應(yīng)當考慮的因素 | （1）控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制 （2）實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性 （3）實質(zhì)性程序的目的 （4）評估的重大錯報風(fēng)險 （5）特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認定的性質(zhì) （6）針對剩余期間,，能否通過實施實質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險 |
如何考慮期中 審計證據(jù) | （1）如果在期中實施了實質(zhì)性程序,，注冊會計師應(yīng)當將期中得出的結(jié)論合理延伸至期末,。在將期中實施的實質(zhì)性程序得出的結(jié)論合理延伸至期末時，注冊會計師有兩種選擇： ①針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序 ②將實質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用 （2）如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末,，注冊會計師應(yīng)當考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠。如果認為實施實質(zhì)性程序本身不充分，注冊會計師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運行的有效性或針對期末實施實質(zhì)性程序 （3）如果已識別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險,，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的,，注冊會計師應(yīng)當考慮在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序 |
如何考慮以前 審計獲取的 審計證據(jù) | （1）在以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，通常對本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力,，不足以應(yīng)對本期的重大錯報風(fēng)險 （2）只有當以前獲取的審計證據(jù)及其相關(guān)事項未發(fā)生重大變動時,，以前獲取的審計證據(jù)才可能用做本期的有效審計證據(jù) （3）如果擬利用以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當在本期實施審計程序,，以確定這些審計證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性 |
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《審計》主講名師：劉圣妮 名師介紹：管理學(xué)博士、副教授,。1996年開始從事注冊會計師考試輔導(dǎo)及注冊會計師后續(xù)教育教學(xué)工作,，精通理論知識，熟悉實務(wù)運用,。深諳《審計》歷年考試命題規(guī)律,，是公認的杰出審計輔導(dǎo)專家。編著的注冊會計師《審計》“輕松過關(guān)”系列圖書,，具有針對性和實用性,，享譽業(yè)內(nèi)。 授課特點：富有激情,，寓教于樂,。幽默的語言讓課堂生動有趣，鮮活的案例讓理論形象具體,，考點梳理精細,，考題點押準確 ?！奥爠⒗蠋煹恼n,，審計輕松過”。 |
注：以上注冊會計師考試知識點選自劉圣妮老師《注冊會計師審計》授課講義
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