用作風(fēng)險評估程序（必須）

了解被審計單位及其環(huán)境（不用于了解內(nèi)部控制）,，評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險（教材7.2）

用作實(shí)質(zhì)性程序（可以）

如果比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，用作實(shí)質(zhì)性程序（教材8.4）

用于總體復(fù)核（必須）

審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核,，考慮是否需要追加審計程序（教材18.1）

總體要求

應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序,，以了解被審計單位及其環(huán)境（不用于了解內(nèi)部控制）,，評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險（教材7.2）

具體運(yùn)用

（1）可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用

（2）重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額,、趨勢和財務(wù)比率關(guān)系等方面,，對其形成一個合理的預(yù)期，并與被審計單位記錄的金額,、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較

特點(diǎn)

（1）識別那些可能表明財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險的異常變化

（2）所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng),，其對象主要是財務(wù)報表中賬戶余額及其相互之間的關(guān)系

（3）通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析

（4）與實(shí)質(zhì)性分析程序相比,，在風(fēng)險評估過程中使用的分析程序所進(jìn)行比較的性質(zhì),、預(yù)期值的精確程度,，以及所進(jìn)行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

總體要求

應(yīng)當(dāng)針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序（教材8.4）

運(yùn)用條件

（針對細(xì)節(jié)測試）

（1）當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時,，注冊會計師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測試,，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序

（2）實(shí)質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)測試的一種補(bǔ)充，在某些審計領(lǐng)域,，如果重大錯報風(fēng)險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

局限性

（針對細(xì)節(jié)測試）

（1）并不適用于所有的財務(wù)報表認(rèn)定

（2）實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制,，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對較弱

考慮因素

（1）對特定認(rèn)定的考慮（1/4）

（2）對使用數(shù)據(jù)可靠性的要求（2/4）

（3）評價預(yù)期值的準(zhǔn)確程度（3/4）

（4）對可接受的差異額的考慮（4/4）

對特定認(rèn)定的考慮（1/4）

（1）評估的重大錯報風(fēng)險水平越高,，注冊會計師越應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎使用

（2）在針對同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測試時,，特定的實(shí)質(zhì)性分析程序可能視為是適當(dāng)?shù)摹＠?，注冊會計師在對?yīng)收賬款余額的計價認(rèn)定獲取審計證據(jù)時,，除了對期后收到的現(xiàn)金實(shí)施細(xì)節(jié)測試外，也可以對應(yīng)收賬款的賬齡實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序,，以確定應(yīng)收賬款的可收回性

對使用數(shù)據(jù)可靠性的要求（2/4）

（1）可獲得信息的來源,。數(shù)據(jù)來源的客觀性或獨(dú)立性越強(qiáng)，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將越高,；不同來源的數(shù)據(jù)相互印證比單一來源的數(shù)據(jù)更可靠

（2）可獲得信息的可比性,。實(shí)施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性（“風(fēng)馬牛”）

（3）可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性（“認(rèn)定”）

（4）與信息編制相關(guān)的控制,，用以確保信息完整,、準(zhǔn)確和有效

評價預(yù)期值的準(zhǔn)確程度（3/4）

（1）對預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測的準(zhǔn)確性。例如,，與各年度的研究開發(fā)和廣告費(fèi)用支出相比,，通常預(yù)期各期的毛利率更具有穩(wěn)定性

（2）信息可分解的程度。通常,，數(shù)據(jù)的可分解程度越高,，預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊會計師將相應(yīng)獲取較高的保證水平

（3）財務(wù)和非財務(wù)信息的可獲得性,。在設(shè)計實(shí)質(zhì)性分析程序時,，注冊會計師應(yīng)考慮是否可以獲得財務(wù)信息（如預(yù)算和預(yù)測）以及非財務(wù)信息（如已生產(chǎn)或已銷售產(chǎn)品的數(shù)量）,，以有助于運(yùn)用分析程序

對可接受的差異額的考慮（4/4）

（1）考慮重要性和計劃的保證水平。重要性水平越低,，可接受的差異額越?。挥媱澋谋ＷC水平越高,，可接受的差異額越小

（2）考慮更多的審計證據(jù),。可接受的差異額越小,，注冊會計師需要收集的審計證據(jù)越多,，以盡可能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的重大錯報，獲取計劃的保證水平

總體要求

在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時,，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序（教材18.1）

特點(diǎn)（針對風(fēng)險評估程序,、實(shí)質(zhì)性分析程序）

（1）與風(fēng)險評估程序相比，使用手段基本相同,，但兩者的目的不同

（2）在總體復(fù)核階段主要強(qiáng)調(diào)并解釋財務(wù)報表項目自上個會計期間以來發(fā)生的重大變化,，以證實(shí)財務(wù)報表中列報的所有信息與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致，與注冊會計師取得的審計證據(jù)一致

（3）在總體復(fù)核階段和風(fēng)險評估程序中,，使用分析程序的時間和重點(diǎn)不同,，以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同

（4）在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序往往集中在財務(wù)報表層次，并非為了對特定賬戶余額和披露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平,，因此并不如實(shí)質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體

再評估重大錯報風(fēng)險

如果識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額和披露評估的風(fēng)險是否恰當(dāng),，并在此基礎(chǔ)上重新評價之前計劃的審計程序是否充分,，是否有必要追加審計程序