用作風(fēng)險評估程序（必須）

了解被審計單位及其環(huán)境（不用于了解內(nèi)部控制）,，評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險（教材7.2）

用作實質(zhì)性程序（可以）

如果比細節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時,，用作實質(zhì)性程序（教材8.4）

用于總體復(fù)核（必須）

審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進行總體復(fù)核，考慮是否需要追加審計程序（教材18.1）

總體要求

應(yīng)當(dāng)運用分析程序，以了解被審計單位及其環(huán)境（不用于了解內(nèi)部控制）,，評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險（教材7.2）

具體運用

（1）可以將分析程序與詢問,、檢查和觀察程序結(jié)合運用

（2）重點關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財務(wù)比率關(guān)系等方面,，對其形成一個合理的預(yù)期,，并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較

特點

（1）識別那些可能表明財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險的異常變化

（2）所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強,，其對象主要是財務(wù)報表中賬戶余額及其相互之間的關(guān)系

（3）通常包括對賬戶余額變化的分析,，并輔之以趨勢分析和比率分析

（4）與實質(zhì)性分析程序相比，在風(fēng)險評估過程中使用的分析程序所進行比較的性質(zhì),、預(yù)期值的精確程度,，以及所進行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

總體要求

應(yīng)當(dāng)針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施實質(zhì)性程序（教材8.4）

運用條件

（針對細節(jié)測試）

（1）當(dāng)使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細節(jié)測試,，運用實質(zhì)性分析程序

（2）實質(zhì)性分析程序不僅僅是細節(jié)測試的一種補充,，在某些審計領(lǐng)域，如果重大錯報風(fēng)險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系,，注冊會計師可以單獨使用實質(zhì)性分析程序獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

局限性

（針對細節(jié)測試）

（1）并不適用于所有的財務(wù)報表認(rèn)定

（2）實質(zhì)性分析程序能夠達到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù),，證明力相對較弱

考慮因素

（1）對特定認(rèn)定的考慮（1/4）

（2）對使用數(shù)據(jù)可靠性的要求（2/4）

（3）評價預(yù)期值的準(zhǔn)確程度（3/4）

（4）對可接受的差異額的考慮（4/4）

對特定認(rèn)定的考慮（1/4）

（1）評估的重大錯報風(fēng)險水平越高,，注冊會計師越應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎使用

（2）在針對同一認(rèn)定實施細節(jié)測試時，特定的實質(zhì)性分析程序可能視為是適當(dāng)?shù)?。例如,，注冊會計師在對?yīng)收賬款余額的計價認(rèn)定獲取審計證據(jù)時，除了對期后收到的現(xiàn)金實施細節(jié)測試外,，也可以對應(yīng)收賬款的賬齡實施實質(zhì)性分析程序，以確定應(yīng)收賬款的可收回性

對使用數(shù)據(jù)可靠性的要求（2/4）

（1）可獲得信息的來源,。數(shù)據(jù)來源的客觀性或獨立性越強,，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將越高；不同來源的數(shù)據(jù)相互印證比單一來源的數(shù)據(jù)更可靠

（2）可獲得信息的可比性,。實施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性（“風(fēng)馬?！保?/p>

（3）可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性（“認(rèn)定”）

（4）與信息編制相關(guān)的控制，用以確保信息完整,、準(zhǔn)確和有效

評價預(yù)期值的準(zhǔn)確程度（3/4）

（1）對預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測的準(zhǔn)確性,。例如，與各年度的研究開發(fā)和廣告費用支出相比,，通常預(yù)期各期的毛利率更具有穩(wěn)定性

（2）信息可分解的程度,。通常，數(shù)據(jù)的可分解程度越高,，預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高,，注冊會計師將相應(yīng)獲取較高的保證水平

（3）財務(wù)和非財務(wù)信息的可獲得性。在設(shè)計實質(zhì)性分析程序時,，注冊會計師應(yīng)考慮是否可以獲得財務(wù)信息（如預(yù)算和預(yù)測）以及非財務(wù)信息（如已生產(chǎn)或已銷售產(chǎn)品的數(shù)量）,，以有助于運用分析程序

對可接受的差異額的考慮（4/4）

（1）考慮重要性和計劃的保證水平。重要性水平越低,，可接受的差異額越?。挥媱澋谋ＷC水平越高,，可接受的差異額越小

（2）考慮更多的審計證據(jù),?？山邮艿牟町愵~越小，注冊會計師需要收集的審計證據(jù)越多,，以盡可能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的重大錯報,，獲取計劃的保證水平

總體要求

在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，應(yīng)當(dāng)運用分析程序（教材18.1）

特點（針對風(fēng)險評估程序,、實質(zhì)性分析程序）

（1）與風(fēng)險評估程序相比,，使用手段基本相同，但兩者的目的不同

（2）在總體復(fù)核階段主要強調(diào)并解釋財務(wù)報表項目自上個會計期間以來發(fā)生的重大變化,，以證實財務(wù)報表中列報的所有信息與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致,，與注冊會計師取得的審計證據(jù)一致

（3）在總體復(fù)核階段和風(fēng)險評估程序中，使用分析程序的時間和重點不同,，以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同

（4）在總體復(fù)核階段實施的分析程序往往集中在財務(wù)報表層次,，并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質(zhì)性的保證水平，因此并不如實質(zhì)性分析程序那樣詳細和具體

再評估重大錯報風(fēng)險

如果識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮對全部或部分各類交易,、賬戶余額和披露評估的風(fēng)險是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評價之前計劃的審計程序是否充分,，是否有必要追加審計程序