（1）與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)

（重大風(fēng)險(xiǎn)）

識(shí)別重要賬戶、重要列報(bào)和相關(guān)認(rèn)定以及識(shí)別重大業(yè)務(wù)流程,，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的重大風(fēng)險(xiǎn)形成初步評(píng)價(jià)

通常通過(guò)詢問(wèn)被審計(jì)單位的高級(jí)管理人員,、考慮宏觀形勢(shì)對(duì)企業(yè)的影響并結(jié)合以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn),，了解企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn),，并重點(diǎn)關(guān)注那些對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生重要影響的風(fēng)險(xiǎn)以及這些風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)年的變化

（2）相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況

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①了解與被審計(jì)單位業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)及其合規(guī)性

②了解行業(yè)因素以確定其對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境的影響

（3）企業(yè)組織結(jié)構(gòu),、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項(xiàng)

評(píng)價(jià)企業(yè)是否存在重大的,、可能引起重大錯(cuò)報(bào)的非常規(guī)業(yè)務(wù)和關(guān)聯(lián)交易,，是否構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，以及相關(guān)的內(nèi)部控制是否可能存在重大缺陷

①了解被審計(jì)單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)、企業(yè)的實(shí)際控制人及關(guān)聯(lián)方

②了解企業(yè)的子公司,、合營(yíng)公司,、聯(lián)營(yíng)公司以及財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍

③了解企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)

④了解業(yè)務(wù)及區(qū)域的分部設(shè)置和管理架構(gòu)

⑤了解企業(yè)的負(fù)債結(jié)構(gòu)和主要條款,，包括資產(chǎn)負(fù)債表外的籌資安排等

（4）企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度

（內(nèi)控變化與調(diào)整審計(jì)計(jì)劃）

有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)內(nèi)部控制發(fā)生的變化及變化程度相應(yīng)地調(diào)整審計(jì)計(jì)劃

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位本期內(nèi)部控制發(fā)生的變化以及變化的程度，包括新增的業(yè)務(wù)流程,、原有業(yè)務(wù)流程的更新,、內(nèi)部控制執(zhí)行人的變更等

（5）與企業(yè)溝通過(guò)的內(nèi)部控制缺陷

（內(nèi)控缺陷對(duì)審計(jì)程序、審計(jì)意見(jiàn)影響）

評(píng)價(jià)未得到有效整改的以前年度發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷對(duì)當(dāng)期內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)的影響,、評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中發(fā)現(xiàn)的控制缺陷是否與內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)且對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)程序和審計(jì)意見(jiàn)的影響

了解被審計(jì)單位對(duì)以前年度審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷所采取的改進(jìn)措施及改進(jìn)結(jié)果,，并相應(yīng)適當(dāng)?shù)卣{(diào)整本年的內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃

應(yīng)當(dāng)閱讀企業(yè)當(dāng)期的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告

（6）重要性、風(fēng)險(xiǎn)等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素

（高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域）

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)更多地關(guān)注內(nèi)部控制審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,，而沒(méi)有必要測(cè)試那些即使有缺陷,、也不可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的控制

（7）對(duì)內(nèi)部控制有效性的初步判斷

（重大缺陷的領(lǐng)域）

對(duì)于內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的領(lǐng)域,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)給予充分的關(guān)注

對(duì)于內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)給予充分的關(guān)注：

①對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制親自進(jìn)行測(cè)試而非利用他人工作,；

②在接近內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日的時(shí)間測(cè)試內(nèi)部控制,；

③選擇更多的子公司或業(yè)務(wù)部門進(jìn)行測(cè)試；

④增加相關(guān)內(nèi)部控制的控制測(cè)試量等

（8）可獲取的,、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍（證據(jù)）

①對(duì)可獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性進(jìn)行評(píng)價(jià),，以更好地計(jì)劃內(nèi)部控制測(cè)試的時(shí)間安排、性質(zhì)和范圍

②內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)越高,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需獲取的審計(jì)證據(jù)客觀性,、可靠性越強(qiáng)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍

總體審計(jì)策略

（1）確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征,，以界定審計(jì)范圍

（2）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo),，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)

（3）根據(jù)職業(yè)判斷，考慮用以指導(dǎo)項(xiàng)目組工作方向的重要因素

（4）考慮初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果,，并考慮對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行其他業(yè)務(wù)時(shí)獲得的經(jīng)驗(yàn)是否與內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)

（5）確定執(zhí)行業(yè)務(wù)所需資源的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍

總體審計(jì)策略的作用

制定總體審計(jì)策略的過(guò)程有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序確定下列事項(xiàng)：

（1）向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的類別和數(shù)量，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派經(jīng)驗(yàn)豐富的項(xiàng)目組成員,，向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分配的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等

（2）何時(shí)分配這些資源,，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵日期調(diào)配資源等

（3）如何管理、指導(dǎo)和監(jiān)督這些資源,，包括預(yù)期何時(shí)召開(kāi)項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì),，預(yù)期項(xiàng)目合伙人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等

具體審計(jì)計(jì)劃

（1）了解和識(shí)別內(nèi)部控制的程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍

（2）測(cè)試控制設(shè)計(jì)有效性的程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍

（3）測(cè)試控制運(yùn)行有效性的程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

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