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【內(nèi)容導(dǎo)航】

比較信息

【所屬章節(jié)】

第十九章　審計報告——第七節(jié)　比較信息

【知識點(diǎn)】比較信息

比較信息

【考點(diǎn)一】比較信息的含義(★)

【易錯易混點(diǎn)】比較信息包括對應(yīng)數(shù)據(jù)(本期報表中含有的上期信息)和比較財務(wù)報表(與本期報表比較的上期信息，不包含在本期報表中),，其中對應(yīng)數(shù)據(jù)指的是作為本期財務(wù)報表組成部分的上期金額和相關(guān)披露,，而期初余額是指期初存在的賬戶余額，故對應(yīng)數(shù)據(jù)中是包含期初余額的內(nèi)容的,。

【考點(diǎn)二】對比較信息的審計責(zé)任(★)

(一)對比較信息的審計目標(biāo)

(1)獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，確定在財務(wù)報表中包含的比較信息是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)有關(guān)比較信息的要求進(jìn)行列報;

(2)按照注冊會計師的報告責(zé)任出具審計報告,。

(二)報告責(zé)任

(1)對于對應(yīng)數(shù)據(jù)，審計意見僅提及本期;

(2)對于比較財務(wù)報表,，審計意見提及列報的財務(wù)報表所屬的各期,。

【考點(diǎn)三】對比較信息的審計程序(★★)

(一)注意到比較信息可能存在重大錯報時的審計要求

(1)在實(shí)施本期審計時，如果注意到比較信息可能存在重大錯報,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況追加必要的審計程序,，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),，以確定是否存在重大錯報,。

(2)如果上期財務(wù)報表已經(jīng)審計，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)遵守《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1332號—期后事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定,，如果上期財務(wù)報表已經(jīng)得到更正,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定比較信息與更正后的財務(wù)報表是否一致。

注冊會計師在對本期財務(wù)報表進(jìn)行審計時，可能注意到影響上期財務(wù)報表的重大錯報,，而以前未就該重大錯報出具非無保留意見的審計報告,。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改上期財務(wù)報表，并與管理層討論,，同時根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施,。

①如果上期財務(wù)報表未經(jīng)更正，也未重新出具審計報告,，且比較數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期財務(wù)報表出具非無保留意見的審計報告，說明比較數(shù)據(jù)對本期財務(wù)報表的影響;

②如果上期財務(wù)報表已經(jīng)更正,，并已重新出具審計報告,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),，以確定比較信息與更正的財務(wù)報表是否一致,。

(二)獲取書面聲明

注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取與審計意見中提及的所有期間相關(guān)的書面聲明。對于管理層作出的,、更正上期財務(wù)報表中影響比較信息的重大錯報的任何重述,，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)獲取特定書面聲明。

(1)在比較財務(wù)報表的情形下,，由于管理層需要再次確認(rèn)其以前作出的與上期相關(guān)的書面聲明仍然適當(dāng),，注冊會計師需要要求管理層提供與審計意見所提及的所有期間相關(guān)的書面聲明;

(2)在對應(yīng)數(shù)據(jù)的情形下，由于審計意見針對包括對應(yīng)數(shù)據(jù)的本期財務(wù)報表,，注冊會計師需要要求管理層僅就本期財務(wù)報表提供書面聲明,。

【考點(diǎn)四】對應(yīng)數(shù)據(jù)(★★)

(一)總體要求

當(dāng)財務(wù)報表中列報對應(yīng)數(shù)據(jù)時，由于審計意見是針對包括對應(yīng)數(shù)據(jù)的本期財務(wù)報表整體的,，審計意見通常不提及對應(yīng)數(shù)據(jù),。只有在特定情形下，注冊會計師才應(yīng)當(dāng)在審計報告中提及對應(yīng)數(shù)據(jù),。

(二)需要提及時的特定情形

(三)審計報告：對應(yīng)數(shù)據(jù)

【例11】對應(yīng)數(shù)據(jù)導(dǎo)致保留意見情形(詳見教材參考格式19-7),。

審 計 報 告

ABC股份有限公司全體股東：

一、保留意見

我們審計了ABC股份有限公司(以下簡稱“ABC公司”)財務(wù)報表,，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表,，20×1年度的利潤表、現(xiàn)金流量表,、股東權(quán)益變動表以及相關(guān)財務(wù)報表附注,。

我們認(rèn)為，除“形成保留意見的基礎(chǔ)”部分所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外,，后附的財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制,，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

二,、形成保留意見的基礎(chǔ)

如財務(wù)報表附注×所述,，ABC公司未按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定對房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備計提折舊。這項(xiàng)決定是管理層在上一會計年度開始時作出的,，導(dǎo)致我們對該年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見,。如果按照房屋建筑物5%和機(jī)器設(shè)備20%的年折舊率計提折舊，20×1年度和20×0年度的當(dāng)年虧損將分別增加×元和×元,，20×1年末和20×0年末的房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備的凈值將因累計折舊而減少×元和×元,，并且20×1年末和20×0年末的累計虧損將分別增加×元和×元。

我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作,。審計報告的“注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任”部分進(jìn)一步闡述了我們在這些準(zhǔn)則下的責(zé)任,。按照中國注冊會計師職業(yè)道德守則，我們獨(dú)立于ABC公司,，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。我們相信,，我們獲取的審計證據(jù)是充分,、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表保留意見提供了基礎(chǔ),。

三,、管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任(略)

四、注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任(略)

××?xí)嫀熓聞?wù)所 中國注冊會計師：×××

(項(xiàng)目合伙人)

(蓋章) (簽名并蓋章)

中國注冊會計師：×××

(簽名并蓋章)

中國××市 二○×二年×月×日

【例12】對應(yīng)數(shù)據(jù)的其他事項(xiàng)(詳見教材參考格式19-9)。

審 計 報 告

ABC股份有限公司全體股東：

一,、審計意見

二,、形成審計意見的基礎(chǔ)

三、其他事項(xiàng)

20×0年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表,，20×0年度的利潤表,、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注由其他會計師事務(wù)所審計，并于20×1年3月31日發(fā)表了無保留意見,。

四,、管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任(略)

五、注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任(略)

××?xí)嫀熓聞?wù)所 中國注冊會計師：×××

(項(xiàng)目合伙人)

(蓋章) (簽名并蓋章)

中國注冊會計師：×××

(簽名并蓋章)

中國××市 二○×二年×月×日

【考點(diǎn)五】比較財務(wù)報表(★★)

(一)總體要求

(1)當(dāng)列報比較財務(wù)報表時,，審計意見應(yīng)當(dāng)提及列報財務(wù)報表所屬的各期,，以及發(fā)表的審計意見涵蓋的各期。

(2)由于對比較財務(wù)報表出具的審計報告涵蓋所列報的每期財務(wù)報表,，注冊會計師可以對一期或多期財務(wù)報表發(fā)表保留意見,、否定意見或無法表示意見，或者在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,，而對其他期間的財務(wù)報表發(fā)表不同的審計意見,。

(二)需要提及時的特定情形

(三)審計報告：比較財務(wù)報表

【例13】“比較財務(wù)報表”導(dǎo)致保留意見情形(詳見教材參考格式19-10)。

審 計 報 告

ABC股份有限公司全體股東：

一,、保留意見

我們審計了ABC股份有限公司(以下簡稱“ABC公司”)財務(wù)報表,，包括20×1年12月31日和20×0年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表,，20×1年度和20×0年度的利潤表、現(xiàn)金流量表,、股東權(quán)益變動表以及相關(guān)財務(wù)報表附注,。

我們認(rèn)為，除“形成保留意見的基礎(chǔ)”部分所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外,，后附的財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制,，公允反映了ABC公司20×1年12月31日和20×0年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1年度和20×0年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

二,、形成保留意見的基礎(chǔ)

如財務(wù)報表附注×所述,，ABC公司未按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定對房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備計提折舊。如果按照房屋建筑物5%和機(jī)器設(shè)備20%的年折舊率計提折舊,，20×1年度和20×0年度的當(dāng)年虧損將分別增加×元和×元,，20×1年末和20×0年末的房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備的凈值將因累計折舊而分別減少×元和×元，并且20×1年末和20×0年末的累計虧損將分別增加×元和×元,。

我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作,。審計報告的“注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任”部分進(jìn)一步闡述了我們在這些準(zhǔn)則下的責(zé)任。按照中國注冊會計師職業(yè)道德守則,，我們獨(dú)立于ABC公司,，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。我們相信,，我們獲取的審計證據(jù)是充分,、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表保留意見提供了基礎(chǔ),。

三,、管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任(略)

四、注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任(略)

××?xí)嫀熓聞?wù)所 中國注冊會計師：×××

(項(xiàng)目合伙人)

(蓋章) (簽名并蓋章)

中國注冊會計師：×××

(簽名并蓋章)

中國××市 二○×二年×月×日

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