生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)_2020年CPA審計(jì)每日一大題

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：張芳銘2020-09-24 09:00:10

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長(zhǎng)

日均>3h

一個(gè)人幸運(yùn)的前提,，其實(shí)是他有能力改變自己,。相信每位報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考生,，都是為了讓自己變得更加優(yōu)秀,，既然初衷是好的,，那我們就應(yīng)堅(jiān)持到底,，時(shí)間會(huì)證明,，這個(gè)選擇有多正確。

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生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)_2020年CPA審計(jì)每日一大題

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[綜合/真題薈萃/風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估]甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事a,、b,、c、d四類石化產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表,，按照稅前利潤(rùn)的5%確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為60萬(wàn)元。

資料一：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境,，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)[自行開(kāi)發(fā)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備模塊]甲公司利用ERP系統(tǒng)核算生產(chǎn)成本。在以前年度,，利用ERP系統(tǒng)之外的G軟件手工輸入相關(guān)數(shù)據(jù)后進(jìn)行存貨貨齡的統(tǒng)計(jì)和分析,。2019年，信息技術(shù)部門在ERP系統(tǒng)中開(kāi)發(fā)了存貨貨齡分析子模塊,，于每月末自動(dòng)生成存貨貨齡報(bào)告,。甲公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，應(yīng)當(dāng)結(jié)合存貨貨齡等因素確定存貨期末可變現(xiàn)凈值,，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,。

(2)[加工費(fèi)異常高]甲公司委托第三方加工生產(chǎn)a產(chǎn)品,。自2019年2月起，新增乙公司為委托加工方,。甲公司支付給乙公司的單位產(chǎn)品委托加工費(fèi)較其他加工方高20%,。管理層解釋，由于乙公司加工的產(chǎn)品質(zhì)量較高,，因此委托乙公司加工a產(chǎn)品并向其支付較高的委托加工費(fèi),。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，2019年a產(chǎn)品的退貨大部分由乙公司加工,。

(3)[人工成本明顯高]b產(chǎn)品5月至8月的直接人工成本總額較其他月份有明顯增加,，單位人工成本沒(méi)有明顯變化，銷售部,、生產(chǎn)部和人力資源部經(jīng)理均解釋由于b產(chǎn)品生產(chǎn)有季節(jié)性的特點(diǎn),，需要雇用大量臨時(shí)工。這與A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以前年度了解的情況一致,。

(4)[提前監(jiān)盤(pán)]為方便安排盤(pán)點(diǎn)人員,，甲公司將a產(chǎn)品的年度盤(pán)點(diǎn)時(shí)間確定為2019年12月31日，將b產(chǎn)品的年度盤(pán)點(diǎn)時(shí)間確定為2019年12月20日,。自2019年12月25日起,，由新入職的存貨管理員負(fù)責(zé)管理b產(chǎn)品并在ERP系統(tǒng)中記錄其數(shù)量變動(dòng)。

(5)[存貨計(jì)價(jià)]甲公司的記賬本位幣為人民幣,。2019年9月,，甲公司與德國(guó)客戶丙公司簽訂合同，按固定銷售價(jià)格定制10000件c產(chǎn)品,，以歐元計(jì)價(jià)和結(jié)算,。甲公司一次性投料生產(chǎn)該批產(chǎn)品，并于2019年10月1日銷售1000件,，其余9000件按合同約定于2020年1月銷售,。甲公司未生產(chǎn)其他批次c產(chǎn)品。(假定2019年10月1日即期匯率為1歐元=8.4元人民幣,，2019年12月31日即期匯率為1歐元=8元人民幣)

c產(chǎn)品單位成本為8200元(820萬(wàn)元÷1000件),，折算為人民幣的銷售價(jià)格為8000元(840萬(wàn)元÷1000÷8.4×8),，每件跌價(jià)200元,。期末9000件c產(chǎn)品賬面成本高于可變現(xiàn)凈值的金額高達(dá)200×9000=1800000元,，存在重大減值風(fēng)險(xiǎn),。

(6)[降價(jià)消化庫(kù)存]因產(chǎn)品更新?lián)Q代,，甲公司自2019年7月起停止生產(chǎn)d產(chǎn)品,，并降價(jià)消化庫(kù)存,。

(7)[存貨對(duì)賬時(shí)間差異]甲公司租用丁公司獨(dú)立倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)存部分產(chǎn)成品,。2019年12月31日,，該部分產(chǎn)成品的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元,。甲公司與丁公司在年末對(duì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)300萬(wàn)元的差異,，丁公司解釋，該差異是由于甲公司客戶于2019年12月30日已提貨,，而相關(guān)單據(jù)尚未傳至甲公司所致,。

資料二：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目	2019年未審數(shù)	2018年已審數(shù)
營(yíng)業(yè)收入——c產(chǎn)品	840	0
營(yíng)業(yè)成本——c產(chǎn)品	820	0
存貨——c產(chǎn)品	7380	0
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——c產(chǎn)品	0	0
營(yíng)業(yè)收入——d產(chǎn)品	1350	4500
營(yíng)業(yè)成本——d產(chǎn)品	1500	4000
存貨——d產(chǎn)品	800	2400
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——d產(chǎn)品	10	10

要求：

針對(duì)資料一第(1)-(7)項(xiàng),，假定不考慮其他條件,，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。

[答案]

事項(xiàng)序號(hào)	是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）	理由	財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定
（1）	是 [綜合2012]	甲公司信息技術(shù)部門自行開(kāi)發(fā)存貨貨齡分析子模塊,，存在貨齡不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn),，可能導(dǎo)致存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)	存貨/準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?/p> 資產(chǎn)減值損失/準(zhǔn)確性
（2）	是 [綜合2012]	委托加工費(fèi)明顯偏高,，管理層的解釋與A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解的情況不符,。以上情況可能顯示乙公司為未披露的關(guān)聯(lián)方	[財(cái)務(wù)報(bào)表層風(fēng)險(xiǎn)]
（3）	否 [綜合2012]
（4）	是 [綜合2012]	2019年12月20日盤(pán)點(diǎn)，其后負(fù)責(zé)存貨記錄的員工發(fā)生變更,，存在盤(pán)點(diǎn)日至資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨變動(dòng)未得到恰當(dāng)記錄的風(fēng)險(xiǎn)	存貨（存在,、完整性）
（5）	是 [綜合2013]	c產(chǎn)品單位成本為8200元，折算為人民幣的銷售價(jià)格為8000元,，每件跌價(jià)200元,。期末9000件c產(chǎn)品賬面成本高于可變現(xiàn)凈值的金額高達(dá)200×9000=1800000元，存在重大減值風(fēng)險(xiǎn),，資料二表明甲公司沒(méi)有對(duì)c產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,，存在高估c產(chǎn)品存貨成本的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)	存貨/準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p> 資產(chǎn)減值損失/完整性
（6）	是 [綜合2017]	2019年已銷售的成本為1500萬(wàn)元的d產(chǎn)品取得的營(yíng)業(yè)收入比賬面成本低150萬(wàn)元,，據(jù)此預(yù)期未銷售的800萬(wàn)元d產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值比賬面成本低80萬(wàn)元,。但資料二顯示d產(chǎn)品的跌價(jià)準(zhǔn)備僅為10萬(wàn)元，可能存在低估存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)	存貨（準(zhǔn)確性,、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?/p> 資產(chǎn)減值損失（完整性）
（7）	是 [綜合2012]	存貨對(duì)賬差異可能表明存在收入截止錯(cuò)誤	營(yíng)業(yè)收入（截止）,；應(yīng)收賬款（完整性）營(yíng)業(yè)成本（截止）；存貨（存在）