實(shí)質(zhì)性分析程序_2020年CPA審計每日一考點(diǎn)及習(xí)題

來源：東奧會計在線責(zé)編：張芳銘2020-09-12 10:00:00

報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

找到你喜歡做的事,，并努力成為這個領(lǐng)域內(nèi)的頂尖人物,。報考注冊會計師，既是對我們專業(yè)能力的肯定,，同時也會為我們的職業(yè)和生活賦予更多意義,。所以堅(jiān)持下去，美好一定會到來,。

實(shí)質(zhì)性分析程序_2020年CPA審計每日一考點(diǎn)及習(xí)題

（一）實(shí)質(zhì)性分析程序

(1)實(shí)質(zhì)性分析程序針對的是評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險;

(2)實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)?yīng)于細(xì)節(jié)測試;

(3)用作實(shí)質(zhì)性程序的“分析程序”需要考慮的四個因素,。

實(shí)質(zhì)性分析程序

實(shí)質(zhì)性分析程序的總體要求,、運(yùn)用條件、局限性,、考慮因素等內(nèi)容,，歸納如下表。

事項(xiàng)	要求與內(nèi)容
總體要求	應(yīng)當(dāng)針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序（教材8.4）
運(yùn)用條件（針對細(xì)節(jié)測試）	（1）當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時,，注冊會計師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測試,，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序（2）實(shí)質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)測試的一種補(bǔ)充，在某些審計領(lǐng)域,，如果重大錯報風(fēng)險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系,，注冊會計師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)
局限性（針對細(xì)節(jié)測試）	（1）并不適用于所有的財務(wù)報表認(rèn)定（2）實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制,，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù),，證明力相對較弱
考慮因素	（1）對特定認(rèn)定的考慮（1/4）（2）對使用數(shù)據(jù)可靠性的要求（2/4）（3）評價預(yù)期值的準(zhǔn)確程度（3/4）（4）對可接受的差異額的考慮（4/4）
對特定認(rèn)定的考慮（1/4）	（1）評估的重大錯報風(fēng)險水平越高，注冊會計師越應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎使用（2）在針對同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測試時,，特定的實(shí)質(zhì)性分析程序可能視為是適當(dāng)?shù)?。例如，注冊會計師在對?yīng)收賬款余額的計價認(rèn)定獲取審計證據(jù)時,，除了對期后收到的現(xiàn)金實(shí)施細(xì)節(jié)測試外,，也可以對應(yīng)收賬款的賬齡實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，以確定應(yīng)收賬款的可收回性
對使用數(shù)據(jù)可靠性的要求（2/4）	（1）可獲得信息的來源,。數(shù)據(jù)來源的客觀性或獨(dú)立性越強(qiáng),，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將越高；不同來源的數(shù)據(jù)相互印證比單一來源的數(shù)據(jù)更可靠（2）可獲得信息的可比性,。實(shí)施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性（“風(fēng)馬?！保?/p> （3）可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性（“認(rèn)定”）（4）與信息編制相關(guān)的控制，用以確保信息完整,、準(zhǔn)確和有效
評價預(yù)期值的準(zhǔn)確程度（3/4）	（1）對預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測的準(zhǔn)確性,。例如，與各年度的研究開發(fā)和廣告費(fèi)用支出相比,，通常預(yù)期各期的毛利率更具有穩(wěn)定性（2）信息可分解的程度,。通常，數(shù)據(jù)的可分解程度越高,，預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高,，注冊會計師將相應(yīng)獲取較高的保證水平（3）財務(wù)和非財務(wù)信息的可獲得性。在設(shè)計實(shí)質(zhì)性分析程序時,，注冊會計師應(yīng)考慮是否可以獲得財務(wù)信息（如預(yù)算和預(yù)測）以及非財務(wù)信息（如已生產(chǎn)或已銷售產(chǎn)品的數(shù)量）,，以有助于運(yùn)用分析程序
對可接受的差異額的考慮（4/4）	（1）考慮重要性和計劃的保證水平。重要性水平越低，可接受的差異額越??；計劃的保證水平越高，可接受的差異額越小（2）考慮更多的審計證據(jù),?？山邮艿牟町愵~越小，注冊會計師需要收集的審計證據(jù)越多,，以盡可能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的重大錯報,，獲取計劃的保證水平

【2019年真題?單選題】下列有關(guān)實(shí)質(zhì)性分析程序的說法中，錯誤的是(　　),。

A.實(shí)質(zhì)性分析程序達(dá)到的精確度低于細(xì)節(jié)測試

B.實(shí)質(zhì)性分析程序提供的審計證據(jù)是間接證據(jù),，因此無法為相關(guān)財務(wù)報表認(rèn)定提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

C.實(shí)質(zhì)性分析程序并不適用于所有財務(wù)報表認(rèn)定

D.注冊會計師可以對某些財務(wù)報表認(rèn)定同時實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試

【答案】B

【解析】實(shí)質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)測試的一種補(bǔ)充,，在某些審計領(lǐng)域,，如果重大錯報風(fēng)險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),，故選項(xiàng)B錯誤。