函證（1）_2020年CPA審計(jì)每日一大題

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：張芳銘2020-09-09 11:24:53

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函證_2020年CPA審計(jì)每日一大題

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【真題·簡(jiǎn)答題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表,。審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下:

(1)甲公司2019年末存款余額最小的5個(gè)銀行賬戶合計(jì)金額小于實(shí)際執(zhí)行的重要性，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些銀行存款余額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要,，決定不對(duì)其實(shí)施函證程序,，并在審計(jì)工作底稿中記錄了理由。

(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師填制了應(yīng)收賬款詢證函電子版,，由甲公司財(cái)務(wù)人員核對(duì)信息,、打印并加蓋甲公司印章，由A注冊(cè)會(huì)計(jì)師裝函并寄發(fā),。

(3)在實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序時(shí),，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將財(cái)務(wù)人員在發(fā)函信封上填寫的客戶地址與銷售部門提供的客戶清單中的地址進(jìn)行核對(duì)后，親自將詢證函交予快遞公司發(fā)出,。

(4)甲公司未對(duì)貨到票未到的原材料進(jìn)行暫估[違反完整性],。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中選取90%的供應(yīng)商實(shí)施函證程序[方向性錯(cuò)誤],，要求供應(yīng)商在詢證函中填列余額信息。

(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在甲公司銷售人員陪同下實(shí)地走訪其客戶丁公司,，并現(xiàn)場(chǎng)函證應(yīng)收賬款余額及本年銷售額,。在丁公司財(cái)務(wù)人員與甲公司銷售人員對(duì)賬并辦理回函手續(xù)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師前往采購(gòu)部門訪談了采購(gòu)經(jīng)理,，結(jié)果滿意,。

(6)甲公司國(guó)內(nèi)供應(yīng)商丙公司的回函未加蓋印章[無法律效力，不符合可靠性要求,，致命缺陷],，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與丙公司財(cái)務(wù)人員電話核實(shí)了回函信息，據(jù)此認(rèn)可了回函結(jié)果,，并在審計(jì)工作底稿中記錄了電話溝通情況,。

要求：針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng),，簡(jiǎn)要說明理由。

【答案】

(1)不恰當(dāng),。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款實(shí)施函證程序,，除非有充分證據(jù)表明這些信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。

(2)不恰當(dāng),。在詢證函發(fā)出前,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)詢證函的各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行充分核對(duì)。

(3)不恰當(dāng),?？蛻羟鍐螌儆趦?nèi)部信息/客戶清單并不是用以驗(yàn)證發(fā)函地址準(zhǔn)確性的適當(dāng)證據(jù)/應(yīng)當(dāng)通過合同、公開網(wǎng)站等來源核對(duì)地址,。

(4)不恰當(dāng),。應(yīng)從供應(yīng)商清單中選取函證對(duì)象/從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中選取函證對(duì)象不足以應(yīng)對(duì)低估風(fēng)險(xiǎn)。

(5)不恰當(dāng),。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)函證的全過程保持控制,。

(6)不恰當(dāng)。應(yīng)要求丙公司重新回函并在回函上加蓋印章,。