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集團(tuán)審計業(yè)務(wù)的承接與保持_2020年注會《審計》重要知識點

來源:東奧會計在線責(zé)編:cyw2020-08-31 13:29:12
報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

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集團(tuán)審計業(yè)務(wù)的承接與保持_2020年注會《審計》重要知識點

【內(nèi)容導(dǎo)航】

集團(tuán)審計業(yè)務(wù)的承接與保持

【所屬章節(jié)】

第十六章 對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮——第三節(jié) 集團(tuán)審計業(yè)務(wù)的承接與保持

【知識點】集團(tuán)審計業(yè)務(wù)的承接與保持

集團(tuán)審計業(yè)務(wù)的承接與保持

【考點一】在承接與保持階段獲取了解(★)

在承接與保持階段獲取了解,,需要從以下三個方面分別考慮,,歸納如下表。

考慮的方面

具體內(nèi)容

評估承接業(yè)務(wù)的前提基礎(chǔ)

應(yīng)當(dāng)從以下三個方面評估并回答是否具有承接業(yè)務(wù)的前提基礎(chǔ):

(1)集團(tuán)項目合伙人應(yīng)當(dāng)確定是否能夠合理預(yù)期獲取與合并過程和組成部分財務(wù)信息相關(guān)的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),,以作為形成集團(tuán)審計意見的基礎(chǔ)

(2)集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境,,以足以識別可能的重要組成部分

(3)如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作,,集團(tuán)項目合伙人應(yīng)當(dāng)評價集團(tuán)項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

擬承接新業(yè)務(wù)時的考慮

了解途徑

如果是新業(yè)務(wù),,集團(tuán)項目組可以通過下列途徑了解集團(tuán)及其環(huán)境,、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境:

①集團(tuán)管理層提供的信息

②與集團(tuán)管理層的溝通

③如適用,與前任集團(tuán)項目組、組成部分管理層或組成部分注冊會計師的溝通

了解事項

①集團(tuán)結(jié)構(gòu),,包括法律意義上的結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)

②組成部分中對集團(tuán)重要的業(yè)務(wù)活動,,包括業(yè)務(wù)活動在何種行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)和政治環(huán)境下發(fā)生

③對服務(wù)機構(gòu)的利用,,包括共享服務(wù)中心

④對集團(tuán)層面控制的描述

⑤合并過程的復(fù)雜程度

⑥是集團(tuán)項目合伙人所在的會計師事務(wù)所還是網(wǎng)絡(luò)以外的組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作,,以及集團(tuán)管理層委托多家會計師事務(wù)所的理由

⑦集團(tuán)項目組是否可以不受限制地接觸集團(tuán)治理層和管理層、組成部分治理層和管理層,、組成部分信息和組成部分注冊會計師(包括集團(tuán)項目組需要獲取的相關(guān)審計工作底稿),,以及是否可以對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行必要的工作

連續(xù)審計時的考慮

如果是連續(xù)審計業(yè)務(wù),集團(tuán)項目組獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力可能受某些方面重大變化的影響,,例如:

(1)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)的變化

(2)對集團(tuán)具有重要影響的組成部分業(yè)務(wù)活動的變化

(3)集團(tuán)治理層、管理層或重要組成部分的關(guān)鍵管理人員在構(gòu)成上的變化

(4)對集團(tuán)或組成部分管理層誠信和勝任能力的疑慮

(5)集團(tuán)層面控制的變化

(6)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的變化

【考點二】審計范圍受到限制(★)

(一)集團(tuán)管理層施加限制時的考慮

如果集團(tuán)項目合伙人認(rèn)為由于集團(tuán)管理層施加的限制,,使集團(tuán)項目組不能獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),由此產(chǎn)生的影響可能導(dǎo)致對集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見,,集團(tuán)項目合伙人應(yīng)當(dāng)視具體情況采取下列措施:

(1)如果是新業(yè)務(wù),,拒絕接受業(yè)務(wù)委托,如果是連續(xù)審計業(yè)務(wù),,在法律法規(guī)允許的情況下,,解除業(yè)務(wù)約定。

(2)如果法律法規(guī)禁止注冊會計師拒絕接受業(yè)務(wù)委托,,或者注冊會計師不能解除業(yè)務(wù)約定,,在可能的范圍內(nèi)對集團(tuán)財務(wù)報表實施審計,并對集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見,。

(二)集團(tuán)項目組考慮能否獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的情形

情形

獲取證據(jù)的情況

接觸信息受到限制(管理層無法克服)

可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

如果該組成部分不是重要組成部分,,且集團(tuán)項目組擁有其整套財務(wù)報表和審計報告,,并能夠接觸集團(tuán)管理層擁有的與該組成部分相關(guān)的信息,則集團(tuán)項目組可能認(rèn)為這些信息已構(gòu)成與該組成部分相關(guān)的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

不能獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

如果該組成部分是重要組成部分,集團(tuán)項目組就無法遵守審計準(zhǔn)則中與集團(tuán)審計相關(guān)的要求,,集團(tuán)項目組無法獲取與該組成部分相關(guān)的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

來自集團(tuán)管理層的限制

可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

如果集團(tuán)管理層限制集團(tuán)項目組或組成部分注冊會計師接觸組成部分的信息,,但這類限制與不重要的組成部分有關(guān),,集團(tuán)項目組仍有可能獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),但是受到限制的原因可能影響集團(tuán)審計意見

不能獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

如果集團(tuán)管理層限制集團(tuán)項目組或組成部分注冊會計師接觸重要組成部分的信息,,則集團(tuán)項目組將無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)


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(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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