審計工作底稿的格式,、要素和范圍_2020年注會《審計》重要知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：蘇曉婷2020-07-16 13:54:18

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3科

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日均>3h

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審計工作底稿的格式、要素和范圍_2020年注會《審計》重要知識點

【內(nèi)容導(dǎo)航】審計工作底稿的格式,、要素和范圍

【所屬章節(jié)】

第六章審計工作底稿——第二節(jié)　審計工作底稿的格式、要素和范圍

【知識點】審計工作底稿的格式,、要素和范圍

審計工作底稿的格式,、要素和范圍

一,、確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素

因素	關(guān)鍵詞（幫助記憶）
（1）被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度	規(guī)模和復(fù)雜程度
（2）擬實施審計程序的性質(zhì)（比如函證程序底稿與存貨監(jiān)盤底稿在內(nèi)容,、格式及范圍方面是不同的）	程序
（3）識別出的重大錯報風(fēng)險	風(fēng)險
（4）已獲取的審計證據(jù)的重要程度	證據(jù)
（5）識別出的例外事項的性質(zhì)和范圍	例外事項
（6）當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時,，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性	不易確定結(jié)論
（7）審計方法和使用的工具	方法和工具

二、審計工作底稿的要素

（一）底稿的標(biāo)題(1/8)

底稿的標(biāo)題是審計工作底稿的第一個要素,，它包括被審計單位的名稱,、審計項目的名稱以及資產(chǎn)負(fù)債表日或底稿覆蓋的會計期間(如果與交易相關(guān))。

（二）審計過程記錄(2/8)

審計過程記錄是審計工作底稿的第二個要素,。

重點掌握以下三個方面：

1.識別特征

識別特征,，是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。舉例如下：

測試項目或事項	測試程序	識別特征（即底稿記錄的征象或標(biāo)志）
（1）采購訂購單	檢查	訂購單的日期和其唯一的編號
（2）既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目	選取或復(fù)核	實施程序的范圍并指明該總體
（3）文件記錄的總體	系統(tǒng)選樣選取并檢查	樣本的來源,、抽樣的起點及選樣間隔
（4）詢問特定人員	詢問	詢問的時間,、被詢問人的姓名和職位名稱
（5）觀察事項或活動	觀察	觀察的對象或觀察過程、相關(guān)被觀察人員及其各自的責(zé)任,、觀察的地點和時間

2.重大事項及相關(guān)重大職業(yè)判斷

判斷某一事項是否屬于重大事項,，需要對具體事實和情況進行客觀分析。重大事項通常包括：

2.重大事項及相關(guān)重大職業(yè)判斷		鏈接相關(guān)章節(jié)
（1）引起特別風(fēng)險的事項		教材7.5
（2）可能存在重大錯報的情形,，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施		教材7.5,、8.1、8.2
（3）難以實施必要審計程序的情形（范圍受限）		教材19.5
（4）出具非無保留意見以及審計報告中可能包含的部分	與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性	教材17.3
	關(guān)鍵審計事項	教材19.4
	強調(diào)事項段	教材19.6
	其他事項段	教材19.6
	其他信息	教材19.8

3.針對重大事項如何處理不一致的情況

不一致的情況	鏈接相關(guān)章節(jié)
（1）針對該信息執(zhí)行的審計程序	教材6.3,、18.2,、19.8
（2）項目組成員對某事項的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門的咨詢情況	教材18.1、21.5
（3）項目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見的解決情況	教材15.2,、21.5

（三）審計結(jié)論(3/8)

審計結(jié)論是審計工作底稿的第三個要素,。重點掌握：

(1)注冊會計師需要根據(jù)所實施的審計程序及獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ),。

(2)在記錄審計結(jié)論時需注意,，在審計工作底稿中記錄的審計程序和審計證據(jù)是否足以支持所得出的審計結(jié)論。

（四）審計標(biāo)識及其說明(4/8)

審計標(biāo)識及其說明是審計工作底稿的第四個要素,。審計工作底稿中可使用各種審計標(biāo)識,，但應(yīng)說明其含義，并保持前后一致,。

（五）索引號及編號(5/8)

索引號及編號是審計工作底稿的第五個要素,。通常，審計工作底稿需要注明索引號及順序編號,，相關(guān)審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系,。

（六）編制人員和復(fù)核人員及日期(6/8、7/8)

底稿中記錄編制人員及日期,、復(fù)核人員及日期是審計工作底稿的第六,、第七個要素,。底稿的編制人員主要是實施審計程序環(huán)節(jié)，復(fù)核人員包括項目組內(nèi)部復(fù)核,，特定情形下還需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核,，歸納如下表。

環(huán)節(jié)

記錄要求

不同環(huán)節(jié)底稿記錄的共同要求

編制人員及日期,、復(fù)核人員及日期（項目組實施審計程序環(huán)節(jié)）

（1）測試的具體項目或事項的識別特征

（2）審計工作的執(zhí)行人員及完成審計工作的日期

（3）審計工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍

（1）每一張審計工作底稿上需要注明執(zhí)行審計工作的人員和復(fù)核人員,、完成該項審計工作的日期以及完成復(fù)核的日期

（2）如果若干頁底稿記錄同一性質(zhì)的具體審計程序或事項，并且編制在同一個索引號中,，此時可以僅在底稿的第一頁上記錄審計工作的執(zhí)行人員和復(fù)核人員并注明日期

項目質(zhì)量控制復(fù)核

復(fù)核人員及復(fù)核的日期

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《審計》主講名師：劉圣妮

名師介紹：管理學(xué)博士、副教授,。1996年開始從事注冊會計師考試輔導(dǎo)及注冊會計師后續(xù)教育教學(xué)工作,，精通理論知識，熟悉實務(wù)運用,。深諳《審計》歷年考試命題規(guī)律,，是公認(rèn)的杰出審計輔導(dǎo)專家。編著的注冊會計師《審計》“輕松過關(guān)”系列圖書,，具有針對性和實用性,，享譽業(yè)內(nèi)。

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