實質(zhì)性程序的含義和要求_2020年注會《審計》答疑
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只要擁有堅持下去的勇氣,，再高的山峰再寬闊的的海洋都可以被征服,，努力的奔跑吧,！成功的彼岸已不再遙遠！小奧為各位考生整理了注冊會計師審計的答疑,，小伙伴快進來看看吧,！
A注冊會計師是甲公司2018年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人,，與實質(zhì)性程序相關的審計工作底稿摘錄如下：
（1）針對識別出的與營業(yè)收入相關的舞弊風險,，A注冊會計師僅實施實質(zhì)性分析程序予以應對,。
（2）針對識別出的有關應付賬款低估的重大錯報風險,，A注冊會計師選擇包含在財務報表金額中的項目測試，以獲取充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
（3）為應對應收賬款準確性,、計價和分攤認定的重大錯報風險，A注冊會計師全部采用積極的方式函證,，并同時擴大函證程序的范圍,。
（4）針對甲公司固定資產(chǎn)的存在認定,，A注冊會計師從驗收單中選取項目追查至固定資產(chǎn)明細賬。
（5）A注冊會計師評估認為應收賬款的重大錯報風險較低,，對甲公司2018年11月30日的應收賬款余額實施了函證程序，未發(fā)現(xiàn)差異,。2018年12月31日的應收賬款余額較11月30日無重大變動。A注冊會計師據(jù)此認為已對年末應收賬款余額的存在認定獲取了充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),。
（6）A注冊會計師認為可接受差異額與實質(zhì)性分析程序的進一步調(diào)查的范圍呈反方向變動,。
要求：
針對上述第（1）至（6）項，不考慮其他因素,，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當,，簡要說明理由。
正確答案 :
（1）不恰當,。為應對特別風險需要獲取具有高度相關性和可靠性的審計證據(jù),，僅實施實質(zhì)性分析程序不足以獲取有關特別風險的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),。
（2）不恰當。在針對完整性認定設計細節(jié)測試時,，注冊會計師應當選擇有證據(jù)表明應包含在財務報表金額中的項目，并調(diào)查這些項目是否確實包括在內(nèi),。
（3）不恰當,。函證通常不能為應收賬款的準確性,、計價和分攤認定提供審計證據(jù)。針對性的程序是檢查應收賬款賬齡和期后收款情況,、了解欠款客戶的信用等。
（4）不恰當,。針對固定資產(chǎn)的存在認定,，注冊會計師應當從固定資產(chǎn)明細賬追查到驗收單等原始憑證,，再追查到固定資產(chǎn)實物。
（5）不恰當,。注冊會計師應對2018年11月30日和12月31日之間應收賬款的變動情況實施進一步審計程序。
（6）恰當,。
【提問】老師第6問涉及的知識點在書本上哪一面？我想熟悉熟悉,，謝謝！
【答疑】哈嘍,！努力學習的小天使：
教材上沒有具體的描述，但是可以通過分析來推導出來,。
實質(zhì)性分析程序的范圍小于或等于實際執(zhí)行重要性,，可以通過實際執(zhí)行重要性推導,。實際執(zhí)行重要性越低,，那么注冊會計師要實施的審計程序就越多,，范圍就越大,。同理,，可接受差異額越?。梢越邮艿牟町惡苄。?，就需要測試更大的范圍，來通過擴大程序范圍滿足可接受的差異額,。
每天努力，就會看到不一樣的自己,，加油！
為理想而奮斗時,，往往會遇到許許多多的坎坷與挫折，正因為這些坎坷與挫折,，奮斗的過程顯得尤為珍貴,。小奧這里會繼續(xù)幫助大家，為大家更新注冊會計師考試答疑的,！
注：答疑內(nèi)容出自東奧《審計》教研團隊
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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