實質(zhì)性程序的含義和要求_2020年注會《審計》答疑

來源：東奧會計在線責(zé)編：張津源2020-01-15 10:01:11

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實質(zhì)性程序的含義和要求_2020年注會《審計》答疑

A注冊會計師是甲公司2018年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人,，與實質(zhì)性程序相關(guān)的審計工作底稿摘錄如下：

（1）針對識別出的與營業(yè)收入相關(guān)的舞弊風(fēng)險，A注冊會計師僅實施實質(zhì)性分析程序予以應(yīng)對,。

（2）針對識別出的有關(guān)應(yīng)付賬款低估的重大錯報風(fēng)險，A注冊會計師選擇包含在財務(wù)報表金額中的項目測試,，以獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（3）為應(yīng)對應(yīng)收賬款準(zhǔn)確性,、計價和分?jǐn)傉J(rèn)定的重大錯報風(fēng)險,，A注冊會計師全部采用積極的方式函證,，并同時擴(kuò)大函證程序的范圍。

（4）針對甲公司固定資產(chǎn)的存在認(rèn)定,，A注冊會計師從驗收單中選取項目追查至固定資產(chǎn)明細(xì)賬,。

（5）A注冊會計師評估認(rèn)為應(yīng)收賬款的重大錯報風(fēng)險較低，對甲公司2018年11月30日的應(yīng)收賬款余額實施了函證程序,，未發(fā)現(xiàn)差異,。2018年12月31日的應(yīng)收賬款余額較11月30日無重大變動。A注冊會計師據(jù)此認(rèn)為已對年末應(yīng)收賬款余額的存在認(rèn)定獲取了充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),。

（6）A注冊會計師認(rèn)為可接受差異額與實質(zhì)性分析程序的進(jìn)一步調(diào)查的范圍呈反方向變動。

要求：

針對上述第（1）至（6）項,，不考慮其他因素,，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),，簡要說明理由,。

正確答案 :

（1）不恰當(dāng)。為應(yīng)對特別風(fēng)險需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計證據(jù),，僅實施實質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（2）不恰當(dāng),。在針對完整性認(rèn)定設(shè)計細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財務(wù)報表金額中的項目,，并調(diào)查這些項目是否確實包括在內(nèi),。

（3）不恰當(dāng)。函證通常不能為應(yīng)收賬款的準(zhǔn)確性,、計價和分?jǐn)傉J(rèn)定提供審計證據(jù),。針對性的程序是檢查應(yīng)收賬款賬齡和期后收款情況、了解欠款客戶的信用等,。

（4）不恰當(dāng),。針對固定資產(chǎn)的存在認(rèn)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)明細(xì)賬追查到驗收單等原始憑證,，再追查到固定資產(chǎn)實物,。

（5）不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)對2018年11月30日和12月31日之間應(yīng)收賬款的變動情況實施進(jìn)一步審計程序,。

（6）恰當(dāng),。

【提問】老師第6問涉及的知識點在書本上哪一面？我想熟悉熟悉,，謝謝,！

【答疑】哈嘍,！努力學(xué)習(xí)的小天使：

教材上沒有具體的描述，但是可以通過分析來推導(dǎo)出來,。

實質(zhì)性分析程序的范圍小于或等于實際執(zhí)行重要性,，可以通過實際執(zhí)行重要性推導(dǎo)。實際執(zhí)行重要性越低,，那么注冊會計師要實施的審計程序就越多,，范圍就越大。同理,，可接受差異額越?。梢越邮艿牟町惡苄。?，就需要測試更大的范圍,，來通過擴(kuò)大程序范圍滿足可接受的差異額。

每天努力,，就會看到不一樣的自己,，加油！

為理想而奮斗時,，往往會遇到許許多多的坎坷與挫折,，正因為這些坎坷與挫折，奮斗的過程顯得尤為珍貴,。小奧這里會繼續(xù)幫助大家,，為大家更新注冊會計師考試答疑的！

注：答疑內(nèi)容出自東奧《審計》教研團(tuán)隊

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